Марина Юрьевна Алейникова aart1@rambler.ru

Бух учет в муниципальных учреждениях. Касьянова

Государственные муниципальные учреждения. Виды, понятия налогообложения

С 1 января 2011г. вступил в действие ФЗ №83-ФЗ от 8 мая 2010г. Согласно указанному закону с 1 января 2011г. типами гос муниципальными учреждениями признаются:

1. Казенные учреждения (100% финансирование)

2. Бюджетные учреждения (гос муниципальное задание – финансирование)

3. Автономные учреждения

Казенное учреждение – гос муниципальное учреждение, осуществляющее оказание гос муниципальных услуг, выполнение работ или исполнения гос муниципальных функций в целях обеспечения реализации, предусмотренных законодательством РФ, полномочий органов гос власти или органов местного самоуправления, финансового обеспечения деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджеты на основании бюджетной сметы.

К казенным учреждение относят:

1. Управление объединений, соединений и воинские части РФ, военные комиссариаты органов внутренних войск

2. Учреждения, исполняющие наказание, следственные изоляторы, уголовные исполнительные власти

3. Учреждения МВД РФ, гос учреждения специальных программ президента России, Федеральной миграционной службы, ФСБ, подразделение противопожарной службы и т.д.

4. Психиатрические больницы

Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (государство). Также оно не имеет права предоставлять и получать кредиты и займы. Ценные бумаги, субсидии и бюджетные кредиты казенному учреждению не предоставляются. Казенное учреждение не вправе выступать учредителем юридических лиц.

Бюджетная смета – документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов ЛБО (лимит бюджетных обязательств) казенным учреждениям.

ЛБО – объем прав казенного учреждения в денежном выражении на принятие бюджетных обязательств или их использования в текущем финансовом году (плановом периоде).

Требования к порядку составления утверждения и ведения бюджетной сметы определены приказом МинФина РФ №112 от 20 ноября 2007г. (в редакции приказа №84 от 30 июля 2010г) и распространяются требования:

1. Казенные учреждения

2. Обособленные подразделения казенных учреждений без прав юридического лица уполномоченного вести бюджетный учет

3. Гос муниципальные бюджетные учреждения, в отношении которых органы гос власти, органы местного самоуправления не приняли решения о предоставлении им субсидий и соответствующего бюджета (только до 1 июля 2012г)

Бюджетное учреждение – некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальном образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственным органам гос власти (местного самоуправления) в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, соц защиты, занятости населения, физ культуры и спорта, а также в иных сферах.

Финансовое обеспечение бюджетных учреждений осуществляется в виде субсидий на выполнение гос муниципального задания. Имущество принадлежит на праве оперативного управления, а распоряжение им с согласия собственника.

Доходы от приносящей доход деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения.

Крупная сделка (свыше 10% балансовой стоимости имущества бюджетного учреждения) осуществляется только с согласия собственника.

Автономное учреждение – некоммерческая организация, созданная РФ, субъектом РФ или муниципальном учреждением для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления полномочий органов гос власти и местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, соц защиты, занятости населения, физ культуры и спорта.

Имущество автономного учреждения используется на праве оперативного управления за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленное за ним учредителем или приобретенных автономным учреждениям за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества.

Финансовое обеспечение автономных учреждений осуществляется за счет субсидий на выполнение гос муниципального задания.

Доходы от приносящей доход деятельности поступают в самостоятельное распоряжение.

Бюджетное учреждение нового типа и автономные учреждения обязаны использовать план финансово-хозяйственной деятельности (документ, представляющий собой аналог бюджетной сметы казенных учреждений, который составляется на финансовый год и плановый период).

Требования к порядку составления утверждения и ведения ПФХД определены приказом МинФина РФ №81-н от 28 июля 2010г. и распространяются на:

1. Автономные учреждения

2. Бюджетные учреждения, в отношении которых принято решение о предоставление им субсидий на выполнение гос. муниципального задания

3. Обособленные структурные подразделения автономных учреждений и бюджетных учреждений без прав юридического лица, осуществляющие полномочия по ведению бух учета

ПФХД утверждается:

1. Руководителем автономного учреждения на основании решения наблюдательного совета – автономные учреждения

2. Органом, осуществляющим полномочия учредителя – бюджетные учреждения

3. Руководителем учреждения – подразделения

Изменения типа гос или муниципального учреждения не являются его реорганизацией. При изменении типа гос или муниципального учреждения в его учредительные документы (устав) вносятся соответствующие изменения.

Налог на прибыль

1. Казенные и автономные учреждения

К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, относятся доходы:

1. В виде ЛБО, доведенных в установленном порядке до казенного учреждения

2. В виде субсидий, предоставленных бюджетным и автономным учреждениям

Также не подлежат включению в налоговую базу доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями гос муниципальных работ

3. От исполнения казенным учреждением иных гос функций

2. Бюджетные и автономные учреждения.

С 1 января 2011г. автономные и бюджетные учреждения вправе уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Статья 321.1 НК утратила силу

НДС

При предоставлении на территории РФ казенными учреждениями в аренду федерального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. В этом случае налоговыми агентами являются арендаторы указанного имущества, которые определяют налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту, исчисляют и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога, которую впоследствии можно принять к вычету.

Специальные налоговые режимы

1. Казенные, бюджетные и автономные учреждения не вправе применять ЕСХН

2. Казенные либо бюджетные не вправе применять УСН

3. Автономные учреждения имеют право на применение УСН

Налог	Казенные	Бюджетные	Автономные
УСН	-	-	+
ЕСХН	-	-	-
Налог на прибыль	-	+ (субсидии на выполнение гос муниципального задания налогооблагаемая база не включается)	+ (субсидии на выполнение гос муниципального задания налогооблагаемая база не включается)
Гос пошлина	-	+	+
НДС. Платные услуги	+ (применяются льготы, установленные статьей 149 НК)	+ (применяются льготы, установленные статьей 149 НК)	+ (применяются льготы, установленные статьей 149 НК)
НДС. Сдача имущества в аренду	- (налоговым агентом выступает арендатор)	+	+
Налог на имущество и земельный налог	+ (за счет доведенных ЛБО)	+	+

Постановление правительства РФ от 26 июля 2010г. №538 «Порядок отнесения имущества в категорию особо ценного»

Бюджетная система РФ, понятие. Участники бюджетного процесса, принципы формирования

Бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней:

1. Федеральный бюджет и бюджеты гос внебюджетных фондов РФ (пенсионный, соц страх, медицинского)

2. Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных гос внебюджетных фондов

3. Местные бюджеты, в том числе:

1. Бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и СПб

2. Бюджеты городских и сельских поселений

Федеральный бюджет и бюджеты гос внебюджетных фондов РФ разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, а бюджеты субъектов РФ – законов субъектов РФ, и местные бюджеты – муниципальных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

Участниками бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне, являются:

1. Президент РФ

2. Гос Дума

3. Совет федерации

4. Правительство РФ

5. МинФин РФ

6. Казначейство

7. Центральный банк

8. Счетная палата России

9. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (РосФин надзор)

10. Органы управления гос внебюджетными фондами РФ

11. Главные распорядители бюджетных средств (ГРБС)

12. Распорядители бюджетных средств (РБС)

13. Получатели бюджетных средств (ПБС)

14. Главные администраторы доходов федерального бюджета

15. Администраторы доходов федерального бюджета

16. Главные администраторы (администраторы) доходов бюджетов гос внебюджетных фондов РФ

17. Главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджетов гос внебюджетных фондов РФ

ГРБС и ПБС являются исполнителями бюджета. Финансовые органы организуют исполнение бюджетов, а органы казначейства являются структурами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета.

Федеральное казначейство регистрирует поступления, регулируют объемы и сроки принятия бюджетных обязательств, делая разрешительные надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных ЛБО и осуществляет платежи от имени получателей средств федерального бюджета.

Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов федерального казначейства. При исполнении федерального бюджета запрещается осуществление операций, минуя системы балансовых счетов федерального казначейства.

Исполнение бюджета через органы казначейства представим графически

Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета принадлежит федеральному казначейству. Единый счет федерального бюджета (единый счет федерального казначейства) открыт в ЦБ России. Вместе с ним федеральное казначейство вправе открывать и закрывать иные счета в банке (для платежей по операциям с гос долгом).

Сводная бюджетная роспись – документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления гос внебюджетным органом) с целью организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источником финансирования дефицита бюджета.

Сводная бюджетная роспись составляется МинФином России и утверждается министром МинФина. В течение 15 дней со дня вступления в силу федерального закона о федеральном бюджете.

Утвержденная бюджетная роспись федерального бюджета передается федеральному казначейству для доведения ее главным распорядителем средств федерального бюджета, а также направляется для сведения федеральное собрание и счетную палату России.

На основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета и ассигновании из федерального бюджета, сообщенных федеральным казначейством, орган, исполняющий бюджет, в течение 20 дней в установленной форме добудет объемы бюджетных ассигнований из федерального бюджета до ниже стоящих распорядителей и получатели средств через органы федерального казначейства.

Бюджетные ассигнования – бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств.

План счетов в гос. муниципальных учреждениях

В целях установления единого порядка ведения бух учета с 1 января 2011г. приказом Минфина от 1 декабря 2010г. №157-н утверждены:

1. Единый план счетов бух учета для гос органов власти (гос органов, органов местного самоуправления, органов управления гос внебюджетными фондами, гос академий наук, гос муниципальных учреждений)

2. Инструкция по его применению

На основе единого плана счетов и положению инструкций по его применению для ведения учета применяются:

1. Казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание – план счетов бюджетного учета и инструкция по его применению (приказ МинФина от 6 декабря 2010г. №162-н)

2. Бюджетными учреждениями – план счетов бух учета бюджетных учреждений и инструкция по его применению (приказ МинФина от 16 декабря 2010г. №174-н)

3. Автономными учреждениями – план счетов бух учета автономных учреждений и инструкция по его применению (приказ МинФина от 23 декабря 2010г. №183-н)

На основе соответствующего плана счетов и инструкции по его применению учреждениями разрабатываются и утверждаются рабочие планы счетов бух учета.

Аналитические коды в номере счета рабочего плана счетов отражаются:

1. В 1-17 разрядах – аналитический код по классификационному признаку поступлений и выбытия

2. В 18 разряде – от вида финансового обеспечения (или деятельность)

3. В 24-26 разрядах аналитический код видов поступлений выбытия объектов учета. Для казенных учреждений и бюджетных учреждений в 24-26 разрядах отражаются коды классификации операций сектора гос управления (КОСГУ), для автономных учреждений – аналитический код поступлений выбытий объектов учета в структуре, утвержденной планов финансовой хоз деятельности

4. В 19-23 разрядах номера счета рабочего плана счетов отражается синтетический код счета единого плана счетов

В целях организации и ведения бух учета утверждения рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельность) (цифры в зависимости от ситуации будут стоять только в 18 разряде):

1. Код 1 – осуществляется деятельность за счет средств соответствующего бюджета, бюджета системы РФ (бюджетная деятельность) (100% казенных учреждений до 1 июля 2012г., после 1 июля 2012г. цифра 1 не ставится!!!)

2. Код 2 – приносящая доход деятельность (предпринимательская деятельность)

3. Код 3 – средства во временном распоряжении

4. Код 4 – субсидии на выполнении гос муниципального задания

5. Код 5 – субсидии на иные цели (программа по развитию спорта и т.д.)

6. Код 6 – бюджетные инвестиции

7. Код 7 – средства по обязательному медицинскому страхованию

8. Код 8 – средства некоммерческих организаций на лицевых счетах

9. Код 9 – средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах

Единый план счетов состоит из 5 разделов, сгруппированных по экономическому содержанию в целях составления достоверной финансовой отчетности и отражения показателей, необходимых для формирования гос задания бюджетной сметы.

Вопрос: Бюджетная классификация – основа бюджетного учета.

Бюджетная классификация РФ – группировка доходов, расходов и источников финансирования, дефицитов бюджетов, бюджетной системы РФ, используемой для составления и исполнения бюджетов, составления бюджетной отчетности. Определения принципов назначения, структуры, кодов бюджетной классификации РФ, а также присвоения кодов составным частям бюджетной классификации, которые в соответствии с БК являются едиными для бюджетов бюджетной системы, осуществляются Минфином РФ.

Бюджетная классификация РФ включает:

1. классификацию доходов бюджетов

2. классификацию расходов бюджетов

3. классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов

4. классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ)

Структура 20-тизначного кода классификации доходов бюджетов представлена в виде 4х составных частей:

1. главный администратор доходов бюджетов

2. вид доходов (группа, подгруппа, статья, подстатья. элемент)

3. подвид доходов

4. КОСГУ, относящихся к доходам бюджетов

Графически представим классификацию доходов бюджета:

1			2													3						4
Главный администратор доходов бюджетов			Вид доходов													Подвид доходов						Статья(подстатья КОСГУ), относящихся к доходам бюджетов)
			Группа	Подгруппа		Статья			Подстатья				Элемент
1	2	3	4	5	6		7	8		9	10	11		12	13			14	15	16	17			18	19	20

Код главного администратора доходов бюджета состоит из трех знаков и соответствует номеру, присвоенному главному админу доходов и расходов бюджета в соответствии с законодательством.

Код вида доходов состоит из 10 знаков. Детализация вида доходов приведена в вышеуказанной таблице. Код вида доходов предусматривает следующие группы:

1. 100 00000 00 – налоговые и неналоговые доходы

2. 200 00000 00 – безвозмездные поступления

3. 300 00000 00 – доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Едиными для бюджетов бюджетной системы РФ элементами доходов является:

1. 01 – Федеральный бюджетов

2. 02 – Бюджет РФ

3. 03- бюджет муниципальных районов

4. 04 –бюджет городского округа

5. 05- бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федеральных значений

6. 06- бюджет городских и сельских поселений

7. 07 – бюджет ПРФ

8. 08 – бюджет ФСС РФ

9. 09 – бюджет ФОМС

Для детализации поступлений по ходам классификации доходов применяется код подвида доходов.

18-20 – КОСГУ, относящиеся к доходам.

Структура 20тизначного кода классификации расходов бюджета представлена в виде трех составных частей:

1. Код главного распорядителя бюджетных средств

2. Код раздела, подраздела, целевой статьи, вида расхода

3. КОСГУ, относящихся к расходам бюджета.

Код классификации расходов имеет следующую структуру:

1. код ГРБС – 3 знака

2. Раздел – 2 знака

3. Подраздел – 2 знака

4. Код целевой статьи – 7 знаков

5. Код вида расхода – 3 знака

6. КОСГУ – 3 знака.

Код классификации источников финансирования дефицитов бюджета состоит из 20ти знаков и включает:

1. Код главного администратора источников финансирования бюджета (1-3 разряды)

2. Код группы, подгруппы, статьи и вида источника финансирования дефицита бюджета (4-17 разряды)

3. Код КОСГУ, относящихся к источникам финансирования дефицита бюджетов.

ТЕМА: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства – это п. 38 Инструкции №157н.

К основным средствам НЕ относятся – п. 39 Инструкции №157н.

Объект ОС (п. 41 Инструкции №157н).

Единицей учета ОС является инвентарный объект (п. 45).

Каждому инвентарному объекту учреждения обязаны присвоить инвентарный номер (п. 46).

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способов приобретения ОС первоначальной стоимостью является:

1. приобретение за плату (п. 47)

2. безвозмездное поступление (п. 25)

3. бартерная сделка (п. 24)

Балансовой стоимостью ОС (нефинансовых активов) является первоначальная стоимость с учетом ее изменений. Изменение первоначальной стоимости производится в результате:

1. достройки

2. дооборудования

3. реконструкции

4. модернизации

5. частичной ликвидации

6. переоценки

Переоценка ОС (п. 28) проводится на начало текущего года (в коммерческом учете пересчитывается на конец года) путем пересчета балансовой стоимости и суммы накопленной амортизации.

Синтетический учет ОС:

Синтетический учет ОС ведется на счете 0 101 000 00 в разрезе следующих субсчетов:

1. 101 10 000 – ОС – недвижимое имущество предприятия

2. 101 30 000 – ОС –иное движимое имущество

3. 101 40 000 – ОС – предметы лизинга

Первоначально все затраты на приобретение ОС формируются на счете 0 106 11 310 (аналог счета 08). В зависимости от способов приобретение ОС составляются учетные записи:

1. приобретение ОС подотчетными лицами: Д0 106 11 310 К0 208 31 660

2. приобретение у поставщика Д0 106 11 310 К 0 302 31 730

3. принятие к учету по первоначальной стоимости вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции: Д0 101 11(12..) 310 К 0 106 11(12..) 410

4. принятие к учету ОС по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом: Д0 101 11(12..) 310 К 0 106 11(12..) 410

5. принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных ОС: Д0 101 11(12..) 310 К 0 304 04 310 – в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному ГРБС (РБС)

   1. К 0 401 10 106 - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС одного уровня бюджета; между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС) в рамках, приносящих доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций и от физических лиц

   2. К 0 401 10 151 - доходы от других бюджетов бюджетной системы РФ - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов

6. внутреннее перемещение объекта ОС между материально ответственными лицами в учреждении отражается оборотами внутри счета ОС: Д 0 101 11(12) 310 К 0 101 11 (12) 310 – движение идет между МОЛ, поэтому уменьшения в стоимости не будет.

7. оприходование по рыночной стоимости излишков ОС, выявленных при инвентаризации: Д 0 101 11(12,31) 310 К0 401 10 180

8. принятие к учету ОС при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом: Д 0 101 11 (18) 310 К0 401 10 172

Выбытие ОС осуществляется в следующих случаях:

1. безвозмездная передача ОС:

   1. между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС): Д 0 304 04 310 К 0 101 11 410

   2. между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям: Д 0 401 20 242 К 0 101 11 410

   3. бюджетов разных уровней: Д 0 401 20 251 К 0 101 11 410

2. выбытие при передаче международным организациям: Д0 401 20 253 К0 101 11 410

3. выдача в эксплуатацию ОС, стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда: Д0 401 20 271 _{(расходы на амортизацию ОС),} 0 106 304 340, 0 109 000 00 К 0 101 11 410

4. списание ОС при их продаже вследствие недостачи, хищений:

   1. Д0 104 11(12) 410 К 0 101 11 410 – сформирована остаточная стоимость

   2. Д0 401 10 172 К 0 101 11 410 - списана остаточная стоимость

5. списание ОС, пришедших в негодность:

   1. Д0 104 11(12) 410 К 0 101 11 410 – сформирована остаточная стоимость

   2. Д0 401 10 172 К 0 101 11 410 - списана остаточная стоимость

6. списание ОС, пришедших в негодность в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций

   1. Д0 104 11(12) 410 К 0 101 11 410 – сформирована остаточная стоимость

   2. Д0 401 20 273 К 0 101 11 410 - списана остаточная стоимость

7. выбытие ОС в УК организации в размере их остаточной стоимости

   1. Д0 302 73 830 К 0 101 11 410 – по остаточной стоимости

Для учета результатов переоценки предназначен бухгалтерский счет 0 401 30 000 (сч. финансовый результат прошлых отчетных периодов).

Дооценка ОС отражается записями:

1. на сумму первоначальной стоимости: Д0 101 11 310 К 0 401 30 000

2. на сумму накопленной амортизации: Д0 401 30 000 К 0 104 11 410

Уценка ОС отражается записям:

1. на сумму первоначальной стоимости: Д0 401 30 000 К0 101 11 410

2. на сумму накопленной амортизации: Д0 104 11 410К0 401 30 000

Переоценка драг. металлов отражается записями:

1. на сумму дооценки Д 0 108 53 31 0 К 0 401 10 171

2. на сумму уценки: Д0 401 10 171 К 0 108 53 41 0

ВОПРОС: Амортизация ОС

Амортизация – это процесс распределения стоимости объектов бухгалтерского учета в течение всего срока полезного использования.

Расчет годовой суммы амортизации осуществляется линейным методов.

Ам = БС * N, N = 1/n. n – СПИ. БС – балансовая стоимость; N – норма амортизационных отчислений.

Ам = БС/n.

Балансовая стоимость в БЮУ – первоначальная стоимость с учетом ее изменений.

В случаях изменения первоначальной стоимости или СПИ расчет годовой суммы амортизации также производится линейным методом, но исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока СПИ.

По ОС при начислении амортизации действуют следующие правила (п. 92 инструкции №157н).

Начисленная амортизация в размере 100% на объекты, которые пригодны для дальнейшего использования, не является основанием для их списания по причине самортизированности, т.е. первоначальная стоимость равна сумме накопленной амортизации (остаточная стоимость равна нулю).

Для учета амортизации ОС предназначен счет 0 104 00 000.

На счете 104 ежемесячно аккумулируются сумма амортизации. Ежемесячно учреждения начисление амортизации ОС отражают записью:

• Д0 401 20 271 К 0 104 хх 410

ВОПРОС: Документальное оформление операций по учету ОС

ТЕМА: УЧЕТ НМА

НМА – это нефинансовые активы, предназначенные для неоднократного использования на праве оперативного управления, которые единовременно отвечают следующим условиям (п. 56 инструкции №157н).

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) и еще ряд условий в соответствии с ПБУ 14.

К НМА не относятся (п. 57).

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект (п. 58).

Каждому инвентарному объекту присваивается уникальный инвентарный номер, который используется во всех регистрах учета (п. 59).

Сроком полезного использования НМА является период, в течение которого предполагается его использование (п. 60).

п. 61

Оценка НМА

Принимаются к учету по первоначальной стоимости. В зависимости от способа приобретения первоначальной стоимостью является:

1. приобретение за плату (п. 62)

2. создание НМА

3. безвозмездное поступление – по аналогии с ОС

4. приобретение по бартерной сделке – по аналогии с ОС

Синтетический учет НМА:

Независимо от способа приобретения НМА первоначально все затраты собираются на счете 106 32 320, а по мере начала использования переносятся на счет 102 00 000.

Приобретение НМА:

иное движимое имущество учреждения 102 30

предметы лизинга 102 40

приобретение НМА подотчетными лицами: Д0 106 32 320 К0 208 32 660

приобретение у поставщика Д0 106 32 320 К 0 302 32 730

принятие к учету ОС по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении: Д0 102 30 (40) 310 К 0 106 32 (40) 410

принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных НМА: Д0 102 30(40) 310 К 0 304 04 320 – в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному ГРБС (РБС)

1. К 0 401 10 150 в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС одного уровня бюджета; между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС) в рамках, приносящих доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций и от физических лиц

2. К 0 401 10 151 - доходы от других бюджетов бюджетной системы РФ - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов

Выбытие НМА существляется в следующих случаях:

• безвозмездная передача НМА:

1. между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС): Д 0 304 04 320 К 0 102 30 (40) 410

2. между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям: Д 0 401 20 242 К 0 102 30 (40) 410

3. бюджетов разных уровней: Д 0 401 20 251 К 0 102 30 (40) 410

1. выбытие при передаче международным организациям: Д0 401 20 253 К0 102 30 (40)  410

2. выбытие НМА в УК организации в размере их остаточной стоимости

   1. Д0 302 73 830 К 0 102 30 (40) 410 – по остаточной стоимости

ВОПРОС: учет амортизации НМА

Порядок начисления амортизации НМА аналогичен порядку начисления амортизации ОС, за некоторыми исключениями (п. 93: нет выделения стоимости объектов НМА до 3000 рублей).

ТЕМА: УЧЕТ НЕПРОИЗВЕДЕННЫХ АКТИВОВ (НПА)

Это нефинансовые активы, которые не являются продуктами производства и права собственности на которые установлены и законодательно закреплены.

К непроизведенным активам относят (п. 79):

1. земля

2. ресурсы недр

3. радиочастотный спектр

Непроизведенные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический оборот.

Первоначальной стоимостью НПА является (п.72).

По объектам НПА амортизация не начисляется.

Единицей учета НПА является инвентарный объект. По этим объектам разрешено не ставить инвентарные номера, но в инвентарных карточках проставить должны и по этим карточкам вести учет.

Аналитический учет НПА ведется в инвентарной карточке учета ОС.

Синтетический учет

1. поступление и выбытие НПА (независимо от способов приобретения (за исключением от безвозмездного поступления) предварительно все затраты по приобретению НПА аккумулируются на счете 106,а по мере вовлечения НПА в экономический оборот со счета 106 переносят на счет 103).

3. приобретение у поставщика Д0 106 13 330 К 0 302 33 730

4. принятие к учету по первоначальной земля. ресурсы недр: Д0 103 11(12..) 330 К 0 106 13 430

5. принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных НПА: Д0 103 11(12..) 330 К 0 304 04 330 – в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному ГРБС (РБС)

6. К 0 401 10 151 - доходы от других бюджетов бюджетной системы РФ - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов

Выбытие НПА осуществляется в следующих случаях:

2. безвозмездная передача НПА:

3. между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС): Д 0 304 04 430 К 0 103 11 430

4. между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям: Д 0 401 20 242 К 0 103 11 430

5. бюджетов разных уровней: Д 0 401 20 251 К 0 103 11 430

Тема: учет МПЗ

К материальным запасам относятся: (п.99)

МПЗ принимаются к учету по фактической стоимости.

В зависимости от способа приобретения материальных запасов фактической стоимостью является:

1. приобретение за плату (п. 102)

2. изготовление собственными силами (п. 104)

3. демонтаж (п. 106)

При выбытии материальных запасов их оценка производится одним из следующих методов:

1. по фактической стоимости каждой единицы

2. по средней фактической стоимости

в зависимости от вида материала.

Синтетический учет поступления МПЗ:

при отражении операции по поступлению МПЗ необходимо учитывать, при каком наличии договоров осуществлено приобретение МПЗ. Если МПЗ приобретены по нескольким договорам, то первоначально все затраты по приобретению МПЗ аккумулируются на синтетическом счете 106,а затем переносятся на счет 105. Если МПЗ приобретаются по одному договору, то все затраты сразу учитываются на счете 105.

приобретение МПЗ подотчетными лицами: Д0 106 34 310 К0 208 34 660

9. приобретение у поставщика Д0 106 34 310 К 0 302 34 730

10. принятие к учету МПЗ по фактической стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом: Д0 105 31(32..) 310 К 0 106 34 410

11. принятие к учету по сформированной стоимости безвозмездно полученных МПЗ: Д0 105 31(32..) 310 К 0 304 04 340 – в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному ГРБС (РБС)

    1. К 0 401 10 150 - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным ГРБС одного уровня бюджета; между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС) в рамках, приносящих доход деятельности, а также при их получении от государственных и муниципальных организаций и от физических лиц

    2. К 0 401 10 151 - доходы от других бюджетов бюджетной системы РФ - в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов

12. внутреннее перемещение объекта МПЗ между материально ответственными лицами в учреждении отражается оборотами внутри счета МПЗ: Д 0 105 31(32) 310 К 0 105 31 (32) 310 – движение идет между МОЛ, поэтому уменьшения в стоимости не будет.

13. оприходование по рыночной стоимости излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации: Д 0 105 31(32..) 310 К0 401 10 180

14. принятие к учету МПЗ при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом: Д 0 105 31 310 К0 401 10 172

Выбытие МПЗ осуществляется в следующих случаях:

10. безвозмездная передача МПЗ:

    1. между учреждениями, подведомственными одному ГРБС (РБС): Д 0 304 04 340 К 0 105 31 410

    2. между учреждениями, подведомственными разным ГРБС (РБС) одного уровня бюджета, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям: Д 0 401 20 242 К 0 105 31 410

    3. бюджетов разных уровней: Д 0 401 20 251 К 0 105 31 410

11. выбытие при передаче международным организациям: Д0 401 20 253 К0 105 31 410

12. списание МПЗ, пришедших в негодность в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций

    1. Д0 401 20 273 К 0 105 31 410 - списана остаточная стоимость

13. выбытие МПЗ в УК организации в размере их остаточной стоимости

Д0 302 73 830 К 0 105 31 410 – по остаточной стоимости