- •Глава 1.Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными
- •Глава 2. Практические основы аудита расчетов
- •Глава 1. Теоретические основы аудита расчетов с подотчетными
- •1.1. Цели и задачи аудита расчетов с подотчетными лицами.
- •1.2. Информационная база, необходимая при аудите расчетов
- •1.3. Основные особенности проведения аудита расчетов
- •1.4. Типичные нарушения, выявляемые при проведении
- •Глава 2. Практические основы аудита расчетов
- •2.1. Краткая характеристика аудируемого лица.
- •2.2. Составление общего плана и программы аудита.
- •2.3. Выполнение процедур средств контроля.
- •2.4. Выполнение аналитических процедур.
- •2.5. Выполнение детальных процедур.
Глава 2. Практические основы аудита расчетов
с подотчетными лицами.
2.1. Краткая характеристика аудируемого лица.
Анализируемым предприятием является ОАО «Северно-западное пароходство».
ОАО «Северо-Западное пароходство» – крупнейший перевозчик в системе водного транспорта России в 2013 году отметит своё 90-летие.
История Северо-Западного пароходства неразрывно связана с развитием судоходства в России и формированием Санкт-Петербурга как морской столицы. Судоходная компания является преемником государственного предприятия «Северо-Западное речное пароходство», образованного в 1923 году и акционированного в 1993 году.
Организационная структура компании: производственно-транспортное объединение холдингового типа, включающее управляющую компанию ОАО «СЗП» и 6 дочерних обществ. В их числе: 1 судоходная компания – «Северо-Западный флот», «Пассажирский порт», «Вознесенская ремонтно-эксплуатационная база флота», а также «Снабсервис» и компания фрахтового менеджмента «Волго-Балтик-Логистик».
Основные виды деятельности данного предприятия: перевозка грузов судами «река-море» плавания, судостроение, судоремонт, перевозка пассажиров. Регионы деятельности: внутренние водные пути Европейской части Российской Федерации, бассейны Балтийского, Северного, Средиземного, Черного и Каспийского морей.
ОАО «Северно-западное пароходство» подлежит обязательному аудиту в соответствие с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
2.2. Составление общего плана и программы аудита.
В ходе выполнения аудиторской проверки ОАО «Северно-западное пароходство» необходимо проверить правильность расчетов с подотчетными лицами за II квартал 2011 года.
В ходе проведения работы по планированию аудита был подготовлен перечень вопросов с целью проверки системы внутреннего контроля предприятия. Данный перечень приведен в таблице № 2.1.
Таблица №2.1. Перечень вопросов для проведения аудита расчетов с подотчетными лицами.
№ п/п |
Вопрос |
Документ, который следует запросить |
Ответ |
1 |
Утвержден ли приказом руководителя список лиц на предприятии, которым разрешено выдавать денежные средства под отчет? |
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги под отчет. |
Да |
2 |
Установлен ли срок, на который они выдаются? |
- |
Да |
3 |
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам |
Журнал-ордер № 7 |
Да |
4 |
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки |
Письменные распоряжения руководителя |
Да |
5 |
Облагаются ли налогом на доходы физических лиц суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия |
Приказ руководителя о возмещении |
Да |
6 |
Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения |
Письменные распоряжения руководителя и сметы |
Да |
7 |
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения |
Письменные распоряжения руководителя и сметы |
Да |
Итак, по результатам опроса можно сделать следующие выводы:
- на предприятии имеется приказ руководителя, устанавливающий круг лиц, которым могут быть выданы денежные средства под отчет, но в тоже время сроки на которые они выдаются, не установлены, что может свидетельствовать о том, что внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия является несколько ослабленным.
- на данном предприятии были зафиксированы выдачи авансов лицам, которые не отчитались по раннее полученным под отчет суммам. Это является грубым нарушением пункта № 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», согласно которому, выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
- приказы о направлении работников в командировку оформляются, что практически исключает вероятность скрытого авансирования работников под видом командировочных расходов.
- суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, не облагаются НДФЛ, что соответствует гл. 23 (ст. 217) и 24 (ст. 238) НК РФ.
- для целей налогообложения ведется учет командировочных сумм в пределах норм и сверх норм
- для целей налогообложения ведется учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм
Так как в ходе опроса было выявлено, что расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то проверка этих расчетов будет планироваться в обычном порядке для оценки существенности статьи «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия.
Календарный план график проведения проверки приведен в таблице 2.2.
Таблица 2.2. Календарный план-график проведения аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Северно-западное пароходство»
Наименование предприятия (структурного подразделения) |
Проверяемый период |
Срок проверки
|
Срок предста- вления отчета |
Состав аудиторской группы |
ОАО «Северно-западное пароходство» |
2-й квартал 2011г. |
Июль 2011г. |
28.07.2011 |
Соколов В.К. Петров М.Н. |
Руководитель аудиторской группы: Соколов В.К.
Общий план аудиторской проверки приведен в таблице №2.3.
Таблица №2.3. Общий план проведения аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Северно-западное пароходство»
№ раздела аудита |
Наименование раздела (планируемые виды работ) |
Этапы |
Категории специалистов |
Изменения в ходе аудита |
||
За 1 кв. 2011г. |
За 2 кв. 2011г. |
За 3 кв. 2011г. |
||||
1 |
Оценка системы внутреннего контроля (процедуры средств контроля) |
Х |
10.07.2011 – 15.07.2011 |
Х |
Старший аудитор помощник аудитора |
Нет |
2 |
Выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности (аналитические процедуры) |
Х |
16.07.2011 – 19.07.2011 |
Х |
Старший аудитор помощник аудитора |
Нет |
3 |
Детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам (детальные процедуры) |
Х |
20.07.2011 – 23.07.2011 |
Х |
Старший аудитор помощник аудитора |
Нет |
Далее необходимо составить программу аудита, которая включает в себя перечень и сроки проведения аудиторских процедур.
Программа аудита ОАО «Северно-западное пароходство представлена в таблице №2.4.
Таблица 2.4. Программа аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Северно-западное пароходство».
№ п/п
|
Перечень аудиторских процедур |
Исполнитель |
Рабочие документы аудитора |
||||||
1 |
Процедуры средств контроля |
||||||||
1.1 |
Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия |
Соколов В.К. |
Приказ, устанавливающий список лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет; договора полной материальной ответственности сотрудников; авансовые отчеты |
||||||
1.2 |
Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам |
Соколов В.К. |
Приказ, определяющий порядок представления и утверждения авансовых отчетов, а также сроки отчетности; расходные кассовые ордера; авансовые отчеты |
||||||
1.3 |
Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам |
Петров М.Н. |
Авансовые отчеты и оправдательные документы (счета, счета-фактуры гостиниц, квитанции, билеты, чеки, командировочные удостоверения и т.д.) |
||||||
2 |
Аналитические процедуры |
||||||||
2.1 |
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и авансовых отчетов |
Соколов В.К. |
Бухгалтерский баланс; авансовые отчеты; журнальный ордер №7; Главная книга; кассовая книга |
||||||
2.2 |
Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы |
Соколов В.К. |
Авансовые отчеты; типовые формы «Т-9», Т-10а»; приходные и расходные кассовые ордера; Главная книга; кассовая книга |
||||||
2.3. |
Проверка соответствия размера суточных сроку пребывания в командировке и правильности начисления НДФЛ с суточных расходов. |
Петров М.Н. |
Авансовые отчеты и оправдательные к ним документы; типовые формы № «Т-9»; «Т-10»; «Т-10а»; «Т-12» |
||||||
3 |
Детальные процедуры |
||||||||
3.1 |
Проверка правильности отражения расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете |
Соколов В.К. |
Главная книга; авансовые отчеты; журнал хозяйственных операций; журнал-ордер №7; бухгалтерский баланс; кассовая книга |
||||||
3.2 |
Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм. |
Петров М.Н. |
Приказ руководителя о представительских расходах; смета затрат по представительским расходам; авансовые отчеты и оправдательные документы |
||||||
3.3 |
Проверка правильности ведения аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм |
Соколов В.К. |
Авансовые отчеты и оправдательные документы; типовые формы № «Т-9»; «Т-10»; «Т-10а»; «Т-12» |
||||||
После составления программы аудита можно перейти к непосредственному выполнению аудиторских процедур.