11.3 Вирахування з доходу

 

Згідно з П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати” вирахування з доходу поділяються на такі види:

Податки і платежі з обороту:

  податок на додану вартість – рядок 015 Звіту про фінансові результати;

  акцизний збір – рядок 020 Звіту про фінансові результати;

  інші податки і платежі з обороту, що підлягають перерахуванню до бюджету – рядок 025 Звіту про фінансові результати;

Інші вирахування:

- надані знижки – рядок 030 Звіту про фінансові результати;

- повернення товарів – рядок 030 Звіту про фінансові результати;

- суми доходів, одержані підприємством від інших осіб, на користь комітента, принципала, співвиконавця за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами – рядок 030 Звіту про фінансові результати.

Податок на додану вартість, акцизний збір та інші непрямі податки, передбачені законодавством (наприклад, збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства), відображаються в обліку за дебетом рахунків 701 – 703 в кореспонденції з рахунком 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

11.3.1 Облік наданих знижок

 

Знижки, що виникають при реалізації продукції, товарів, робіт, послуг можуть бути таких видів:

  знижки, надані до реалізації – на момент відвантаження продукції відома сума компенсації, що буде отримана;

  знижки, надані після реалізації – на момент відвантаження продукції точна сума компенсації, що буде отримана, не може бути визначена, оскільки існують умови, якими має право скористатись покупець, та, в результаті чого, сума компенсації, яку він повинен сплатити, буде меншою.

     Приклад 11.1 Магазин реалізує автомобілі “Таврія” за ціною 12 000 грн. у роздріб (у тому числі ПДВ). Собівартість автомобіля – 8 000 грн. При придбанні покупцем партії з п’яти автомобілів, йому надається знижка у розмірі 10% від продажної вартості товарів. Розрахунки проводяться у безготівковій формі.

Таблиця 11.3 Відображення в обліку торговельних знижок, наданих до реалізації

Дохід у цьому випадку визначається одразу за вирахуванням знижки:

(12 000 х 5) – 60 000 х 0,1 = 54 000

Приклад 11.2 Магазин реалізує автомобілі “Таврія” за ціною 12 000 грн. (у тому числі ПДВ). Собівартість одного автомобіля – 8 000 грн. Згідно з договором, при придбані покупцем партії автомобілів, що перевищує п’ять одиниць, надається знижка на таких умовах – 10 % від продажної вартості за умови оплати грошовими коштами протягом 5 днів від дати виставлення рахунку.

Покупець придбав 10 автомобілів на вищевказаних умовах. Товар покупцю передано в повному обсязі. Розрахунки за автомобілі відбулись таким чином:

– за два автомобілі були отримані грошові кошти на 3 день з дати відвантаження, тобто у період дії знижки;

– за інші автомобілі було оплачено після закінчення періоду дії знижки.

     Таблиця 11.4 Відображення в обліку знижок, наданих після реалізації

    

     Продовження таблиці 11.4

    

Повернення товарів від покупців є одним з видів вирахувань з доходу, що відображається за дебетом рахунку 704 “Вирахування з доходу”.

Приклад 11.3 Покупець повернув товар, що був реалізований за ціною 2600 грн. (в тому числі ПДВ). Собівартість – 2 000 грн.

Таблиця 11.5 Відображення в бухгалтерському обліку повернення товарів

    

Продовження таблиці 11.5

11.3 3 Визнання доходу від надання послуг

 

Для обліку доходів та витрат від реалізації робіт та послуг використовуються такі рахунки:

703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”;

903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”.

Відповідно до П(C)БО 15 дохід, пов’язаний з наданням послуг, визнається, виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, якщо може бути достовірно оцінений результат цієї операції.

Результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений за наявності всіх наведених нижче умов:

– можливості достовірної оцінки доходу (між сторонами мають бути погоджені права кожної із сторін, величина компенсації, спосіб та строки розрахунків);

– імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

– можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

– можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

Оцінка ступеня завершеності операції з надання послуг проводиться:

– вивченням виконаної роботи (узгоджена між сторонами оцінка готовності виконаної роботи);

– визначенням питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у

Бухгалтерські записи для відображення в обліку реалізації робіт та послуг мають такий вигляд:

визнаний дохід від реалізації робіт та послуг:

Дебет 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”

Кредит 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг”

Одночасно на суму податку на додану вартість ( при наявності податкової накладної):

Дебет 703 “Дохід від реалізації робіт і послуг’

Кредит 641 “Розрахунки за податками’

Згідно з п. 14 П(С)БО 15 “Дохід”, якщо дохід (виручка) від надання послуг не може бути достовірно визначений, тобто не виконуються умови, за яких можлива достовірна оцінка результату операції (зазначені у п. 10 П(С)БО 15 “Дохід”), то дохід в цьому випадку відображається:

– у розмірі понесених витрат, які будуть відшкодовані;

– дохід не визнається, якщо не існує ймовірності відшкодування понесених витрат. Понесені витрати визнаються витратами звітного періоду.

Якщо надалі сума доходу буде достовірно оцінена, то дохід визнається за такою оцінкою.

Згідно з п.12 П(С)БО 15 “Дохід”, якщо послуги полягають у виконанні невизначеної кількості дій (операцій) за визначений період часу, то дохід визначається шляхом рівномірного його нарахування за цей період (крім випадків, коли інший метод краще визначає ступінь завершеності надання послуг).

Таблиця 11. 6 Приклад відображення в обліку нарахування доходу від надання послуг