Контрольные задания и вопросы

1. Какие изменения внёс федеральный закон от 10 декабря 2003г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» в подразделение операций с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте?

2. В каких случаях при предоставлении нерезидентом кредита резиденту в иностранной валюте и при предоставлении кредита в иностранной валюте резидентом нерезиденту паспорта сделок не составляются по договорам займа (кредитным договорам)?

3. В каких банках возможно оформление паспорта сделки для осуществления резидентом валютных операций по кредитному договору?

4. Вправе ли в настоящее время резиденты, не являющиеся уполномоченными банками, предоставлять займы и кредиты в иностранной валюте другим резидентам – не являющимся уполномоченными банками, на какой срок?

5. Дайте определение понятия «валютный риск». Какие коммерческие и финансовые риски вы еще знаете?

6. Назовите виды валютных рисков. Акцентируйте внимание на различиях между ними.

7. Назовите способы и методы страхования валютных рисков. Какие факторы влияют на выбор метода страхования валютных рисков?

8. Охарактеризуйте выбор валюты цены внешнеторгового контракта как метод страхования.

9. Что такое защитная оговорка? Какие виды защитных оговорок вы знаете?

10. Охарактеризуйте валютную оговорку как метод страхования валютных рисков. Каких видов она бывает? Какими недостатками она обладает?

11. Что подразумевает под собой регулирование валютной позиции по заключаемым контрактам как метод страхования валютных рисков?

12. Каковы содержание и цели хеджирования? В чем разница между хеджированием при помощи форвардной операции и хеджированием при помощи опциона?

Тема 8. Учет валютных операций и ответственность за нарушения валютного законодательства.

8.1. Ведение учета валютных операций в кредитных организациях.

В настоящее время основные положения учета валютных операций в коммерческих банках отражены в следующих документах:

1. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

2. Указание ЦБ РФ от 11 июня 2004 г. № 1446-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет¹⁰ ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный ЦБ РФ официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету. Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия «резидент» и «нерезидент» соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

Переоценка активов и обязательств кредитной организации в иностранной валюте¹¹ осуществляется в корреспонденции со счетом 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» по символу 15102 или со счетом 70608 «Отрицательная переоценка в иностранной валюте» — по символу 24102. Внебалансовые счета по учету требований и обязательств в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса ЦБ РФ.

При совершении сделок купли-продажи банк может выбирать между двумя вариантами:

1. операции по конвертации валют могут осуществляться путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах;

2. операции осуществляются только через счет 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам».

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной форме определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции.

Доходы и расходы от конверсионных операций по купле- продаже одной иностранной валюты за другую в наличной и безналичной форме определяются как разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальному курсу на дату совершения операции.

Под датой совершения указанных операций понимается первая из двух дат:

• дата поставки;

• дата получения.

В отчете о прибылях и убытках доходы от операций купли- продажи иностранной валюты отражаются по символу 12201, расходы - по символу 22101.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту. При этом суммы проводятся в одной валюте, поступившей на конвертацию, а валюта зачисляется на счет клиента после конвертации по соответствующему лицевому счету. В документе для отражения конвертации валюты указывается, сколько и какой валюты отражается по дебету 47407 и сколько и какой валюты отражается на счете клиента. В рублях суммы должны отражаться одинаково.

По любой сделке, занимающей больше одного дня, обязательства и требования отражаются по внебалансовым счетам, а при наступлении даты исполнения сделки переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка.

Внебалансовый учет срочных сделок купли-продажи иностранной валюты ведется в разделе Г Плана счетов. В момент заключения срочной сделки она отражается на внебалансовом учете. Ежедневно осуществляется переоценка требований и обязательств в зависимости от изменения курса валюты по отношению к рублю. По мере приближения сроков исполнения сделки остатки переносятся с одних внебалансовых счетов на другие. При наступлении первой по сроку даты исполнения сделки в начале операционного дня внебалансовый учет закрывается и открывается балансовый учет. При учете срочных сделок с иностранной валютой счета 47407 и 47408 отражаются на балансе в рублевом эквиваленте по курсу заданной валюты, что приводит к возникновению курсовой разницы.

Ниже приведена таблица бухгалтерских проводок по отдельным операциям коммерческого банка по плану счетов согласно Положению ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. № 302-П (табл. 8.1).

Таблица 8.1. Бухгалтерские проводки по операциям с иностранной валютой в коммерческом банке.

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Операции по покупке и продаже иностранной валюты	40817840 Д-т 70606	20202810 К-т70601
1.1	Покупка иностранной валюты (долларов США) банком у клиента — физического лица с валютного счета (при желании клиента получить наличные рубли вместо безналичной иностранной валюты)	40817840 Д-т 70606	20202810 К-т70601
1.2	Продажа безналичной иностранной валюты (долларов США) юридическому лицу за счет средств банка	40702810 Д-т 70606	40702840 К-т 70601
1.3	Покупка безналичной иностранной валюты (долларов США) у клиента юридического лица за счет средств банка	40702840 Д-т 70606	40702810 К-т 70601
1.4	Продажа безналичной иностранной валюты (долларов США) клиенту — юридическому лицу за счет средств банка. Расчеты в рублях завершаются днем заключения сделки, расчеты в иностранной валюте — на следующий рабочий день
2	Операции обменного пункта
2.1	Обменному пункту выдан аванс:
2.1.1	В рублях	20206810	20202810
2.1.2	В иностранной валюте (долларах США)	20206840	20202840
2.2	Операции по купле-продаже иностран­ной валюты за рубли отражаются на основании реестров
2.2.1	Покупка валюты (долларов США) на	20206840	20206810
	сумму реализованной курсовой разницы	Д-т 70606	К-т 70601
	на дату проведения операции
2.2.2	Продажа валюты (долларов США) на	20206810	20206840
	сумму реализованной курсовой разницы	Д-т 70606	К-т 70601
	на дату проведения операции
2.3	По окончании рабочего дня произво­дится инкассация:
	В рублях	20202810	20206810
	В иностранной валюте (долларах США)	20202840	20206840
3	Валютные операции по вкладам физических лиц
3.1	Суммы вкладов, принятые в иностран­ной валюте (долларах США)	20202840	423...840
3.2	Суммы вкладов, выданные наличной иностранной валютой (долларами США)	423...840	20202840
3.3	Суммы, поступившие на корреспондентский счет для зачисления на счета вкладчиков в иностранной валюте (долларах США)
	Из банка-нерезидента	30114840	40820840
	Из банка-резидента	30110840	40817840
3.4	Начисление процентов на депозитные вклады	47411840 70606810	423...840 47411840
3.5	Перевод иностранной валюты с валютного счета банка-резидента	40817840	30110840
	С валютного счета банка-нерезидента	40820840	30114840
3.6	Комиссия банка за выдачу наличной иностранной валюты банка	40817840	70601810
3.7	Списание со счетов в иностранной ва­люте суммы комиссионного вознаграждения за совершение операций	40817840	70601810
4	Валютные операции по текущим счетам юридических лиц
4.1	Поступление иностранной валюты, переведенной из-за границы из банка- нерезидента для зачисления на счет для клиента-резидента	30114840	40702840 (транзит­ный)
4.2	Зачисление сумм на текущие счета юридических лиц-резидентов	40702840 (транзит­ный)	40702840
4.3	Начисление процентов на текущие и депозитные счета юридических лиц	47426840 70606810	40702840 47426840
4.4	Выдача наличной иностранной валюты с текущего счета на командировочные расходы	40702840	20202840
4.5	Перевод иностранной валюты:
4.5.1	С текущего валютного счета в банк- резидент	40702840	30110840
4.5.2	С текущего валютного счета в банк- нерезидент	40702840	30114840
4.6	Списание с текущих валютных счетов сумм комиссионного вознаграждения за совершение операций	40702840	70601810
5	Кредитные операции в иностранной валюте
5.1	Клиенту — юридическому лицу выдан кредит (в банке открыт валютный счет)	452...840	40702840
5.2	Оприходовано полученное банком при выдаче кредита имущество, принятое в залог (приходуется по внебалансовому счету, учитывается в рублях)	99998810	91312810
5.3	Клиентом возвращен кредит (в банке открыт валютный счет)	40702840	452...840
5.4	Банком получен доход в виде процентов по кредиту от клиента за пользование кредитом (если в банке открыт валютный счет)	40702840	70601810
5.5	Списано после возврата кредита и процентов по нему имущество, принятое в залог	91312810	99998810
5.6	Кредит, выданный клиенту, не возвращен в установленный срок	45812840	452...840
5.6.1	Перенос банком просроченной задолженности по получению процентов	45912840	47427
5.6.2	Невзысканные проценты отнесены на внебалансовый учет	91604	99999
5.7	Погашена задолженность клиента по кредиту, отнесенному ранее к просроченным (если в банке открыт валютный счет)	40702840	45812840
5.8	Погашена просроченная задолженность клиента по процентам за пользование	40702840	45912840
	кредитом (если в банке открыт валютный счет). Фактически уплаченные проценты списываются с внебалансового учета	99999	91604
5.9	Начисление просроченных процентов после переноса просроченной задолженности по получению процентов. Неполученные проценты отражаются на внебалансовом учете	45912840 91604	70601 99999
5.10	Списано после возврата кредита и про­центов по нему имущество, принятое в залог	91312810	99998810
5.11	Выдан кредит банку-резиденту (в банке-кредиторе):
5.11.1	С валютного счета банка в банке- нерезиденте	320...840	30114840
5.11.2	С валютного счета банка у банка- резидента	320...840	30110840
5.12	Оприходованы полученные банком при выдаче кредитов ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам	99998	91311
5.13	Банком-резидентом возвращен кредит (в банке-кредиторе):
5.13.1	На валютный счет банка в банке-нерезиденте	30114840	320...840
5.13.2	На валютный счет банка у банка-резидента	30110840	320...840
5.14	Получен доход в виде процентов от банка-резидента за пользование кредитом (в банке-кредиторе):
5.14.1	На валютный счет банка в банке-нерезиденте	30114840	70601810
5.14.2	На валютный счет банка у банка-резидента	30110840	70601810
5.15	Кредит, выданный банку, не возвращен в установленный срок (в банке креди­торе)	32401840	320...840
5.16	Начислены проценты на просроченную задолженность по кредиту, выданному банку	32501840	70601
5.17	Погашена задолженность банка по кредиту, отнесенному ранее к просроченным:
5.17.1	На валютный счет банка в банке-нерезиденте	30114840	32401840
5.17.2	На валютный счет банка у банка-резидента	30110840	32401840
5.18	Погашена задолженность банка по процентам за пользование кредитом (в банке-кредиторе):
5.18.1	На валютный счет банка в банке-нерезиденте	30114840	32501840
5.18.2	На валютный счет банка в банке- резиденте	30110840	32501840
5.19	Зачислен доход банка по поступившим от банка средствам в погашение задолженности по процентам за пользование кредитом	Счет по учету требова­ний по получению процентов	70601
5.20	Списаны после возврата кредита и процентов по нему ценные бумаги, принятые в залог	99998	91311
5.21	От банка-резидента получен кредит, зачисленный (в банке-заемщике):
5.21.1	На валютный счет банка в банке- нерезиденте	30114840	313.. 840
5.21.2	На валютный счет банка в банке-резиденте	30110840	313..840
5.21.3	Поставлены на внебалансовый учет ценные бумаги, переданные в залог	91411	99999
5.22	Банку-резиденту возвращен кредит в банке-заемщике
5.22.1	С валютного счета банка в банке-нерезиденте	313...840	30114840
5.22.2	С валютного счета банка в банке-резиденте	313...840	30110840
5.22.3	Списаны с внебалансового учета ценные бумаги, принятые в залог	99999	91411
5.23	Выплачены проценты банку-резиденту за пользование кредитом (в банке-заемщике):
5.23.1	С валютного счета банка в банке-нерезиденте	70606810	30114840
5.23.2	С валютного счета банка в банке-резиденте	70606810	30110840

Остановимся более подробно на счетах, используемых для учета операций купли-продажи иностранной валюты и операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую.

Счета 47403, 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами» предназначены для учета расчетов с биржами при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, биржевых срочных сделок, а также операций с ценными бумагами, совершаемых кредитными организациями — профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Счет 47403 является пассивным, а счет 47404 — активным.

По дебету счетов по расчету с валютными и фондовыми биржами проводятся:

• денежные средства, перечисленные для совершения операций купли-продажи иностранной валюты и биржевых срочных сделок либо во исполнение обязательств по указанным сделкам, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях — исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке);

• подлежащие исполнению требования по совершаемым от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и биржевым срочным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;

• подлежащие исполнению требования по совершаемым по поручению клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;

• подлежащие исполнению требования по совершаемым в интересах клиентов срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

• суммы распределения средств, списанных с участника расчетного центра организованного рынка ценных бумаг (РЦ ОРЦБ) по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом учета расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

По кредиту счетов по расчету с валютными и фондовыми биржами отражаются:

• денежные средства, поступившие во исполнение требований по операциям купли-продажи иностранной валюты и срочным биржевым сделкам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях — исполнителях расчетов на данной бирже (организованном рынке);

• подлежащие исполнению обязательства по совершенным от своего имени и за свой счет операциям купли-продажи иностранной валюты и срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам;

• исполненные обязательства по совершенным по поручениям клиентов операциям купли-продажи иностранной валюты в корреспонденции со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты;

• исполненные обязательства по совершенным в интересах клиентов срочным биржевым сделкам в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

• суммы распределения средств, зачисленных участнику РЦ ОРЦБ по итогам торгов на ММВБ, в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ;

• суммы причитающегося к уплате комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Кредитные организации — профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают на данных счетах операции и сделки, совершаемые ими на фондовых биржах или на других организованных рынках, участниками которых они являются.

По дебету счетов проводятся:

• денежные средства, перечисленные для заключения сделок либо во исполнение обязательств по сделкам, а также в уплату комиссионного вознаграждения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях — исполнителях расчетов на данном организованном рынке;

• подлежащие исполнению требования по заключенным от своего имени и за свой счет сделкам на реализацию ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) ценных бумаг;

• подлежащие исполнению требования по заключенным в интересах клиентов сделкам на реализацию ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

• суммы распределения средств, списанных с участника РЦ ОРЦБ по итогам торгов, в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ.

По кредиту счетов отражаются:

• денежные средства, поступившие во исполнение требо­ваний по сделкам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковским счетом биржи или соответствующими счетами участника расчетов, открытыми в кредитных организациях — исполнителях расчетов на данном организованном рынке;

• подлежащие исполнению обязательства по заключенным от своего имени и за свой счет сделкам на приобретение ценных бумаг, в корреспонденции со счетами по учету вложений в ценные бумаги и по учету накопленного процентного (купонного) дохода по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченного при приобретении;

• исполненные обязательства по заключенным в интересах клиентов сделкам на приобретение ценных бумаг, в корреспонденции со счетом по учету средств клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами;

• суммы распределения средств, зачисленных участнику РЦ ОРЦБ по итогам торгов, в корреспонденции со счетом по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ;

• суммы причитающегося к уплате комиссионного возна­граждения, в корреспонденции со счетом по учету затрат, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Аналитический учет ведется в разрезе бирж (организованных рынков), видов операций с учетом правил заключения и исполнения сделок и расчетов на биржах (организованных рынках).

Счета 47405, 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и про­даже иностранной валюты» предназначены для учета расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учета средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке. Счет 47405 является пассивным, а счет 47406 — активным.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты производятся с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации и нормативных актов ЦБ РФ по этим вопросам.

По кредиту счета 47405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты, или Поступившие суммы в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, банковскими счетами клиентов, а также суммы денежных средств, подлежащие получению от ва­лютной биржи по совершенным по поручению клиентов опера­циям купли-продажи иностранной валюты, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществляется через валютную биржу).

По дебету этого счета отражаются:

• суммы исполненных обязательств перед клиентом при перечислении ему купленной иностранной валюты или денежных средств от ее продажи в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

• суммы денежных средств или иностранной валюты, полученной от клиента, по исполненным сделкам в корреспонденции со счетами по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами (если купля-продажа осуществлена через валютную биржу);

• суммы денежных средств или иностранной валюты, воз­вращаемые клиенту при неисполнении сделки, в корреспонденции с корреспондентским счетом или банковским счетом клиента;

• суммы комиссионного вознаграждения в корреспонденции со счетом по учету доходов.

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации по каждой сделке.

Счета 47407, 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» предназначены для учета операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам. Счет 47407 является пассивным, а счет 47408 — активным.

По кредиту счета 47407 проводятся суммы конвертации одной валюты в другую валюту в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами.

По дебету этого счета проводятся суммы валюты после конвертации в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами.