3. Состав и порядок представления финансовой отчетности

3.1. Определение и состав финансовой отчетности (фо)

В МСФО финансовая отчетность рассматривается как структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией, предназначенной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений и, в первую очередь, при прогнозировании движения денежных средств предприятия в будущем.

Реквизиты финансовой отчетности должны содержать:

- наименование отчитывающейся организации;

- указание, охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

- дату баланса или период, охватываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;

- валюту представления;

- уровень округления при представлении данных отчетности.

Период представления финансовой отчетности – один год. Компания сама определяет дату начала и окончания финансового года.

Состав финансовой отчетности по МСФО:

- Бухгалтерский баланс (отчет о финансовом положении);

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменении капитала;

- Отчет о движении ДС;

- Пояснения (примечания к финансовой отчетности и Учетная политика).

Примечания к финансовой отчетности должны:

1) раскрывать учетную политику (виды оценки; каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий значение для правильного понимания ФО).

2) раскрывать информацию по каждому элементу ФО, требуемую МСФО.

3) обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в формах ФО, но необходима для достоверного представления.

Структура пояснений к консолидированной ФО:

1.Общие сведения;

2.Основные положения:

2.1.Основные принципы составления финансовой отчетности (непрерывность деятельности, непротиворечивость, сравнимость информации);

2.2.Консолидация;

2.3.Представление информации по сегментам;

2.4. Пересчет валют;

2.5. Основные средства;

2.6.Нематериальные активы;

2.7. Обесценение стоимости активов;

2.8. Инвестиции;

2.9. Запасы;

2.10. Задолженность покупателей;

2.11 Денежные средства, их эквиваленты;

2.12. Акционерный капитал;

2.13. Кредиты и займы;

2.14. Отложенные налоги на прибыль;

2.15. Вознаграждения работникам;

2.16 Резервы предстоящих расходов;

2.17 Признание выручки;

2.18. Аренда.

3. Управление финансовыми рисками;

4. Информация по сегментам;

5. Основные средства;

6. Нематериальные активы;

7. Инвестиции в ассоциированные компании (предприятия, которые не являются дочерними или совместными, по которым инвестор оказывает значительное влияние);

8. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

9. Производные финансовые инструменты;

10. Анализ дебиторской задолженности;

11. Запасы;

12. Анализ денежных средств, их эквивалентов;

13. Акционерный капитал;

14. Кредиторская задолженность;

15 . Кредиты и займы;

16 . Чистая прибыль и др.

3.2. Содержание финансовых отчетов

Бухгалтерский баланс

Минимальный состав статьи баланса определен в МСФО (IAS 1) «Представление ФО». Баланс в обязательном порядке должен включать как минимум следующие статьи:

• - Основные средства;

• - Нематериальные активы;

• - Инвестиционная собственность;

• - Финансовые активы;

• - Инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

• - Биологические активы;

• - Запасы;

• - Торговая и прочая дебиторская задолженность;

• - Денежные средства, их эквиваленты;

• - Оценочные обязательства;

• - Финансовые обязательства;

• - Обязательства и активы по текущим налоговым платежам;

• - Отложенные налоговые активы и обязательства;

• - Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

• - Выпущенный капитал и резервы.

В МСФО 1 предписанного формата баланса нет. Форма баланса строится в зависимости от бухгалтерского уравнения. Выделяют вертикальную и горизонтальную формы баланса. Если валюта баланса соответствует чистым активам, то форма баланса – вертикальная. А уравнение будет выглядеть как:

Активы – Обязательства = Собственный капитал

Если валюта баланса – суммарные активы, то баланс имеет горизонтальный вид. А его формула будет выглядеть следующим образом:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

В соответствии с МСФО в балансе можно не разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные, однако в отчетности должно раскрываться, какие активы или обязательства будут погашены (реализованы или использованы) в течение 12 месяцев после отчетной даты. Российская форма баланса заведомо предусматривает разделение активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Чаще всего предприятия не отступают от установленной формы, не добавляют строки в баланс и не удаляют лишние. В балансе по МСФО, как правило, нет пустых строк, они просто удаляются.

Отчет о прибылях и убытках

В МСФО содержится минимальный состав статей:

• - Выручка;

• - Результаты операционной деятельности;

• - Затраты по финансированию;

• - Доля прибылей (убытков) ассоциированных компаний и от совместной деятельности;

• - Расходы по налогу;

• - Прибыль (Убыток) от обычной деятельности;

• - Результаты чрезвычайных обстоятельств;

• - Доля меньшинства;

• - Чистая прибыль (убыток) за период.

Компания должна представлять в отчете или примечаниях к нему анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на:

1) характере доходов и расходов (метод характера затрат);

2) их функциях в рамках компаний (метод функций затрат).

В первом случае состав статей о доходах и расходах будет следующим:

Статьи	2010г.	2010г.	2009г.	2009г.
Выручка		x		x
Прочий операционный доход		x		x
Изменения в запасах готовой продукции и НЗП	(x)		(x)
Работа, выполненная компанией и капитализированная	x		x
Использованные сырье и материалы	(x)		(x)
Заработная плата	(x)		(x)
Расходы на амортизацию	(x)		(x)
Прочие операционные расходы	(x)		(x)
Суммарные операционные расходы		(x)		(x)
Прибыль от операционной деятельности		x		x

В МСФО 1 считается, что первый способ наиболее привлекателен для небольших компаний, а второй может дать более уместную информацию, однако в нем присутствует субъективность

В отчете по второму формату предприятиям предлагается раскрывать дополнительную информацию о характере расходов по элементам в примечаниях к ФО. Состав статей по методу функции затрат в отчете о прибылях и убытках будет следующим:

Статьи	2010г.	2009г.
Выручка	х	x
Себестоимость продаж	(x)	(х)
Валовая прибыль	x	х
Прочие операционные доходы	x	х
Затраты на распространение	х	х
Административные расходы	(х)	(х)
Прочие операционные расходы	(х)	(x)
Прибыль от операционной деятельности	х	x

Остальные статьи, перечисленные выше, совпадают в обоих вариантах отчета.

Российские стандарты учета предполагают формирование Отчета о прибылях и убытках в формате «по назначению затрат», то есть затраты разделяются на себестоимость продаж, управленческие, операционные расходы и т.д. МСФО позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в Отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат. В российской практике по такому принципу расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Отчет об изменениях капитала

В течение отчетного периода в собственном капитале компании происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов. Общие изменения в собственных средствах предприятия может происходить в результате:

1) операций с акционерами (внесение капитала, выплата дивидендов);

2) полученных прибылей (убытков)

Первая группа – операции капитального характера с владельцами компании и операции, связанные с распределением части прибыли в пользу владельцев

Вторая группа включает прибыли (убытки), которые находят отражение непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а также часть прибыли(убытка) предприятия, признаваемую только в качестве изменения капитала.

Основная цель составления данного отчета – показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве изменений капитала. К ним относятся:

1) переоценка ОС, инвестиций;

2) появление курсовых разниц от пересчета ФО иностранных подразделений и дочерних компаний.

Кроме того, в данной форме отражаются изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок.

В МСФО в качестве примера приводится два вида отчета. Основное отличие состоит в том, что один формат является более подробным, а второй - более кратким, Поэтому в пояснительной записке приводится расшифровка данного отчета.

Отчет о движении денежных средств

Потенциальные инвесторы должны быть проинформированы о способности предприятия получать денежные средства, требующиеся для продолжения его деятельности (оплата счетов, выплата налогов, з/п и т.д.)

Отчет о движении денежных средств помогает раскрывать основные источники получения и направления их использования, прогнозировать притоки и оттоки денежных средств последующих отчетных периодов, проводить анализ ликвидности предприятия.

По российским правилам под денежными средствами понимают – денежные средства в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. МСФО 7 предусматривает формирование отчета о движении денежных средств и их эквивалентов. Денежные эквиваленты представляют собой нерискованные, краткосрочные, высоколиквидные финансовые вложения быстро и с минимальными потерями конвертируемы в денежные средства.

Источниками информации для составления данного отчета служат Баланс и Отчет о прибылях и убытках за отчетный и предшествующий отчетному период.

Цель составления данного отчета - показать поступления и выплаты денежных средств в результате операционной (хозяйственной, текущей) деятельности; инвестиционной деятельности; финансовой деятельности.

Российские правила предусматривают классификацию денежных потоков соответствующую МСФО - 7 .

Движение денежных средств по текущей деятельности является важнейшим показателем финансового состояния организации, на сколько она способна зарабатывать средства для выплаты зарплаты, долгов, налогов. Считается, что именно текущая деятельность должна приносить основную часть прибыли. Снижение значимости потоков денежных средств по текущей деятельности допустимо лишь в тех случаях, когда предприятие значительно расширит свою деятельность.

Объем потоков денежных средств по инвестиционной деятельности показывает, какие шаги предпринимает хозяйствующий субъект для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. К инвестиционной деятельности в соответствии с МСФО относится деятельность, связанная с покупкой и реализацией долгосрочных активов, а также с выданными организациям авансовыми платежами и кредитами; деятельность по приобретению и продаже долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных предприятиях; операций по срочным контрактам, опционам и свопам.

Финансовая деятельность направлена прежде всего на обеспечение хозяйствующего субъекта необходимым объемом оборотных и внеоборотных активов. МСФО характеризует финансовую деятельность, как деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств предприятия. Следует отметить, что финансовая деятельность не включает кредиторов, возникших по оплате счетов поставщиков, заработной платы, налогам. (Эти статьи рассматриваются в потоках, связанных с операционной деятельностью.)

Отдельное раскрытие потоков денежных средств от финансовой деятельности важно, так как позволяет пользователям отчетности оценить объем будущих обязательств предприятия.

В МСФО 7 предлагается два способа чистого движения составления отчета о движении денежных средств 1) прямой способ 2) косвенный способ.

Использование прямого метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Денежные средства, полученные от клиентов	х
Денежные средства, выплаченные клиентам	(х)
Другие денежные выплаты, относящиеся к операционной деятельности	(х)
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности	х

Выбрав первый из предложенных способов, предприятие раскрывает в отчете движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности единообразно.

Использование косвенного метода для отражения движения денежных средств от операционной деятельности

Прибыль от операционной деятельности до налогообложения и зачета результатов чрезвычайных обстоятельств	х
Амортизация	х
Увеличение запасов	(х)
Уменьшение дебиторской задолженности	х
Уменьшение кредиторской задолженности	(х)
Чистый прирост денежных средств от операционной деятельности	х

Выбрав один из предложенных способов для отражения потоков денежных средств, далее предприятие раскрывает потоки денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

В пояснениях к отчету по второму типу приводится следующая информация: выделение потоков ДС по отдельным сегментам (хозяйственному или географическому); по основным предприятиям группы, а также планируемые потоки денежных средств.

Сравнение отчетов за несколько последних лет со стратегическим планом организации показывает инвестору и другим пользователям, насколько она следует выбранной стратегии и на сколько эффективно используют средства, доверенные ее руководству вкладчиками.