5.2.4. Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности

В финансовой отчетности в обязательном порядке отчитывающаяся компания должна раскрывать следующую информацию:

• учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе, использованный способ расчета их себестоимости;

• общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной компанией. Обычными классификациями запасов являются: товары, сырье, материалы, незавершенное производство и готовая продукция. Компания вправе представить запасы в иной классификации, если это поможет пользователю финансовой отчетности получить более точное представление о результатах ее деятельности;

• балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

• сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода (данные о себестоимости продаж). Некоторые компании используют такой формат для отчета о прибыли и убытках, который приводит к раскрытию других величин, вместо себестоимости запасов, признаваемой в качестве расхода в течение периода. Согласно этому формату организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере расходов. В этом случае организация раскрывает затраты, признаваемые в качестве расхода для сырья и расходных материалов, заработной платы и других затрат вместе с величиной чистого изменения запасов за период;

• сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в отчетном периоде;

• любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде; а также обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов;

• балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

3. Мсфо 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

5.3.1. Основная цель, сфера применения и основные определения стандарта

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения.

МСФО (IAS) 37 – небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе существующих обязательств.

Условные обязательства не отражаются в бухгалтерском балансе, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, получение которых характеризуется неопределенностью. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.

МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

- возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

- возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов;

- относятся к сфере применения других МСФО.

В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.

Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.

МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращенную деятельность.

Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:

- финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости;

- резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.

В МСФО (IAS) 37 используются следующие термины:

Резерв – это обязательство, неопределенное по времени или сумме исполнения.

Обязательство – это текущая обязанность, возникшая в результате произошедших в прошлом событий, урегулирование которой произойдет путем оттока ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Обязывающее событие – это событие, которое создает юридическое или традиционное обязательство, в результате которого у компании не существует альтернативы его погашению.

Правовое обязательство – это обязательство, которое вытекает из:

- ясно выраженных или подразумеваемых условий договора;

- законодательства;

- другого применимого права.

Традиционное обязательство возникает, когда:

- компания подтверждает принятие на себя определенных обязанностей в соответствии со сложившейся практикой, политикой или заявлением;

- компания сформировала ожидание того, что она исполнит указанные обязанности.

Условное обязательство – это:

- возможное обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением неопределенных событий в будущем;

- текущее обязательство, которое возникает в результате происшедших в прошлом событий, но не признается в связи с тем, что: маловероятно, что потребуется отток ресурсов, содержащих экономическую выгоду или величина обязательства не может быть оценена с достаточной степенью надежности.

Условное обязательство в бухгалтерском балансе не признается. Компания должна раскрывать информацию об условном обязательстве, за исключением случаев, когда уплата маловероятна.

В банковском секторе получила распространение практика раскрывать все условные активы и обязательства в отдельном примечании.

Для получения управленческой информации в компаниях все более распространенной становится практика учета условных активов и условных обязательств в отдельных учетных регистрах.

Условный актив – это возможный актив, который возникает в результате происшедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено тем, что в будущем произойдут или не произойдут неопределенные события, не находящиеся под полным контролем компании.

Обременительный договор – это договор, в соответствии с которым расходы, связанные с выполнением договорных обязательств, превышают получаемые экономические выгоды.

Реорганизация – это запланированная и контролируемая руководством компании программа, которая предусматривает значительные изменения: объемов коммерческой деятельности или способов ведения коммерческой деятельности.