2. Методы определения себестоимости запасов

Стандарт разрешает использовать различные методы определения себестоимости запасов, если результаты их применения приближенно выражают значение себестоимости.

Для определения себестоимости запасов применяются следующие методы:

• метод специфической идентификации индивидуальных затрат должен использоваться для определения себестоимости специфических запасов, не являющихся взаимозаменяемыми (автомобили, ювелирные изделия, дорогостоящие меховые изделия и т.д.), а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов;

Для взаимозаменяемых единиц запасов, к которым относится большинство видов сырья, материалов и готовой продукции должны применяться следующие методы:

• метод ФИФО (первое поступление – первый отпуск). Данный метод предполагает, что запасы, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, запасы, остающиеся на конец периода, были приобретены или произведены позднее, чем проданные;

• методом средневзвешенной стоимости. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости запасов в начале периода и стоимости запасов, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе (метод простой средневзвешенной), или по получении каждой дополнительной партии (метод скользящей средневзвешенной).

Использование метода ЛИФО (первое поступление - последний отпуск) международными стандартами финансовой отчетности запрещено, так как его применение даже при незначительных инфляционных процессах способствует искажению данных финансовой отчетности.

• метод учета по ценам продажи применяется, например, в розничной торговле для оценки товарных запасов, для которых нецелесообразно использовать другие методы оценки себестоимости. Себестоимость запасов определяется путем уменьшения общей стоимости проданного запаса на соответствующий процент торговой наценки.

Для всех запасов, сходных по характеру и использованию компанией должны применяться одинаковые методы оценки. Для запасов различного характера использование различных методов оценки разрешается. Например, для оценки страхового запаса может быть использован иной метод оценки, чем для оценки текущего запаса.

Иногда компания вынуждена продавать запасы по цене ниже их себестоимости. Это может произойти в результате:

• механических повреждений запасов;

• морального устаревания запасов;

• падения цен на рынке;

• увеличения расходов на сбыт. Например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара, приведет к убыточности продаж; резкий рост стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения.

Следуя принципу осмотрительности, активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

5.2.3. Варианты оценки запасов в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин:

• себестоимости;

• возможной чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации – это предполагаемая цена продажи в обычных условиях ведения бизнеса за вычетом расходов на выполнение работ и расходов на продажу.

Справедливая стоимость – это сумма, за которую можно продать актив или погасить обязательство между независимыми, желающими совершить такую операцию сторонами.

При расчете возможной чистой стоимости реализации учитываются:

• действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, то для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены;

• сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции (величина административных расходов при расчете не учитывается).

Чистая стоимость реализации определяется с учетом специфики бизнеса компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов, а не по цене договора. Чистая цена реализации может не отражать рыночную цену в случае, когда компания отгружает клиентам товары по договорным ценам, которые не основаны на ценах рынка.

Сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации необходимо проводить по каждой из групп (статей) запасов.

Запасы, относящиеся к одному и тому же ассортименту изделий, имеющих одно и тоже предназначение или конечное использование, произведенными и продаваемыми в одной географической области, и которые практически не могут быть оценены отдельно от других статей этого ассортимента, могут оцениваться в совокупности.

Стандарт запрещает сравнение себестоимости и возможной чистой цены реализации на основе классификации запасов, например, в целом по готовой продукции, или по всем запасам в конкретной отрасли или географическом сегменте.

Исключение: Обесценение сырья и других материалов в запасах не отражается, если изготовленная из них готовая продукция предположительно будет продана по себестоимости или выше.

В результате заключения договоров поставки по твердым ценам в объеме, превышающем имеющиеся остатки запасов, или договоров на покупку товаров по твердым ценам могут появляться оценочные обязательства, порядок создания которых регулируется МСФО 37.

Оценка возможной чистой стоимости реализации в конце каждого периода пересматривается. Если перестали существовать обстоятельства, которые ранее вызвали необходимость уценки запасов ниже себестоимости, а запасы еще не израсходованы, то такие запасы могут быть дооценены в пределах суммы уценки. Но дооценка выше себестоимости в любом случае невозможна.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов. Например, материалы, использованные при создании основного средства, включаются в стоимость основного средства, и включаются в расходы посредством начисления амортизации в течение срока полезной службы основного средства.

Аналогичная ситуация может возникать при использовании материалов для создания иных видов имущества, например, стоимость материалов учитывается в стоимости готовой продукции и т.д.