2. Мсфо 2 «Запасы»

1. Назначение и основные понятия стандарта

МСФО 2 дает определение запасов, устанавливает правила формирования их первоначальной стоимости (себестоимости), предписывает методы расчета себестоимости, правила оценки запасов при отражении их в отчетности, определяет порядок их списания на расходы отчетного периода и предъявляет требования к раскрытию информации о запасах в отчетности.

Данный стандарт регулирует учет операций по:

• приобретению сырья и материалов для дальнейшей обработки;

• оценке себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции;

• оценке себестоимости незавершенного производства, включающего стоимость израсходованного сырья и материалов;

• приобретению товаров и определению их себестоимости при продаже (включая такие специфические товары как автомобили, дома, земельные участки).

Положения МСФО 2 не регулируют операции, связанные с:

• учетом расходов незавершенного производства по строительным договорам;

• приобретением финансовых активов (акций, облигаций, векселей и иных финансовых инструментов);

• учетом запасов, возникающих в сельскохозяйственной деятельности (этот вопрос регулируется МСФО 41);

• приобретением товаров в спекулятивных целях, то есть с целью получения прибыли в краткосрочном периоде за счет колебаний цен на рынке, например, участниками биржевой торговли (брокерами и трейдерами).

Запасы – это активы, которые предназначены для продажи; прошли предпродажную подготовку; материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг. В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

В себестоимость запасов в виде сырья и материалов включаются:

• цена, уплаченная поставщикам. Если компания приобретает сырье и материалы на условиях отсрочки, которые содержат элементы финансирования, то стоимость покупки отражается в размере справедливой (дисконтированной) величины. Разница между справедливой ценой (ценой покупки на условиях обычного торгового кредита) и суммой покупки по договору с поставщиком, признается как расход по процентам на протяжении периода финансирования;

• импортные пошлины и другие налоги (кроме возмещаемых в соответствии с налоговым законодательством);

• расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

В себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции, кроме расходов на сырье и материалы, включаются также затраты, непосредственно связанные с процессом производства, например, такие как:

• прямые затраты на оплату труда;

• постоянные накладные производственные расходы, распределение которых на себестоимость единицы выпущенной продукции производится, исходя из производственных мощностей компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность, как правило, ниже максимальной производственной мощности в связи с неполной загрузкой оборудования: работа в одну, а не в три смены; насыщенность рынка и т.д. Поэтому, при определении нормальной производственной мощности, важны не технические характеристики производственных мощностей, а определение нормального хода для конкретной компании. Понятие «нормальной производственной мощности» схоже с понятием «планового задания». Плановый ремонт, время на техническое обслуживание должны учитываться в плане и соответственно в этот период плановые задания должны снижаться. Вместе с тем, план может отличаться от нормальной мощности. При простоях из-за низкого уровня производства, забастовок или аварий сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается. Общая сумма постоянных накладных расходов должна быть распределена на единицу продукции так, как это было бы при нормальном течении дел. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. Поскольку для распределения постоянных накладных расходов используется показатель нормальной мощности, то отклонения возникают и при существенном перевыполнении плана. В этом случае стандарт предписывает сумму постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшать так, чтобы запасы не оценивались сверх себестоимости;

• переменные производственные накладные расходы, которые относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей, то есть на фактический выпуск, так как зависят от изменения объема выпуска;

• прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния (например, затраты по разработке продуктов для конкретного клиента).

Если приобретение сырья и материалов производится за счет привлечения кредитных ресурсов, то включение расходов на уплату процентов в себестоимость запасов возможно только в случае, если процесс производства или продажи запасов подпадает под определение квалифицированного актива в соответствии с МСФО 23 и компания применяет альтернативный порядок учета расходов на привлечение кредита.

Не включаются в себестоимость запасов, а включаются в состав текущих расходов:

• сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

• затраты на хранение, если только они не являются необходимыми для процесса производства (например, время сушки древесины);

• административные накладные расходы;

• расходы на сбыт.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, то они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может производиться на любой экономически обоснованной и рациональной основе.

Если при производстве продукции возникают побочные продукты, то в большинстве случаев они оцениваются по возможной чистой цене продаж. На величину оценки побочного продукта уменьшаются расходы на выпуск основного продукта.