- •«Международные стандарты финансовой отчетности»
- •Содержание Тема 1. Мсфо и их роль в экономической жизни общества
- •Тема 4. Принятие мсфо впервые в организации(irfs 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)
- •1.1. Основная идея и методологическая основа мсфо
- •Совет по мсфо: его цели и структура
- •1.3. Порядок создания, структура и применения мсфо
- •Применение мсфо
- •История создания и необходимость введения мсфо в России
- •Основные отличия мсфо от российских положений по бухгалтерскому учету
- •1.5. Основные выгоды от использования мсфо в организации
- •Тема 2. Введение в мсфо. Классификация основных стандартов
- •2.1. Вводные стандарты Вводные стандарты описывают основные принципы по подготовке и представлению финансовой отчетности, в которых рассматриваются: - цель финансовой отчетности;
- •1. Мсфо (ias) 1: Представление финансовой отчетности;
- •2. Мсфо (ias 7): Отчеты о движении денежных средств;
- •Согласно мсфо (ias) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» предприятие должно кратко изложить существенные принципы учетной политики:
- •2.2. Основные стандарты Группа основных мсфо включает следующие стандарты:
- •1. Мсфо (ias 18): Выручка
- •2. Мсфо (ias 2): Запасы
- •3. Мсфо (ias) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы
- •4. Мсфо (ias) 12: Налоги на прибыль
- •2.3. Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам
- •4. Мсфо (ias 17): Аренда
- •5. Мсфо (ias) 38: Нематериальные активы
- •6. Мсфо (ias 11): Договоры на строительство
- •7. Мсфо (ias) 23: Затраты по займам
- •8. Мсфо (ias) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
- •2.4. Частные стандарты к частным стандартам относятся:
- •1. Мсфо (ias )21:Влияние изменения валютных курсов
- •2. Мсфо (ifrs) 5: долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность
- •3. Ias 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
- •4. Ifrs 1: Первое применение международных стандартов финансовой отчётности
- •2.5. Стандарты по оплате труда
- •1. Мсфо (ias) 19: Вознаграждения работникам
- •2. Мсфо (ias) 26: Учет и отчетность по программам пенсионнного вознаграждения
- •2.6. Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже
- •1. Мсфо (ias) 34: Промежуточная финансовая отчетность
- •2. Мсфо (ias) 33: Прибыль на акцию
- •2.7. Стандарты по раскрытию информации
- •1. Мсфо (ias) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах
- •2. Мсфо (ias) 10: События после отчётной даты
- •2.8. Банковские стандарты
- •1. Мсфо (ifrs) 7: Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых организаций
- •2. Мсфо (ias) 32: Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации мсфо (ias) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка
- •2.9. Отраслевые стандарты
- •1. Мсфо (ias) 41: Сельское хозяйство
- •2. Мсфо (ifrs) 4: Договоры страхования
- •3. Мсфо (ifrs) 6. Разработка и оценка минеральных ресурсов
- •2.10. Стандарты по консолидации
- •1. Мсфо (ifrs) 3: Объединение бизнеса
- •2. Мсфо (ias) 27: Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
- •Тема 3. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (мсфо 1, 7, 8)
- •3.1. Основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •3.1.1. Финансовая отчетность и ее качественные характеристики
- •Качественные характеристики финансовой отчетности. Важно, чтобы финансовая информация была:
- •Признание элементов финансовой отчетности
- •3.1.3. Учетная оценка
- •Концепции капитала и поддержания капитала
- •3.2. Мсфо 1 «Представление финансовой отчетности»
- •3.2.1. Цель и сфера применения стандарта
- •3.2.2. Основные определения и принципы стандарта
- •Достоверное представление и соответствие мсфо
- •2. Принцип непрерывности деятельности
- •3. Метод начислений
- •Последовательность представления
- •Существенность и агрегирование
- •Взаимозачет статей отчетности
- •7. Сравнительная информация
- •Общая информация
- •Идентификация финансовой отчетности
- •Периодичность составления отчетности
- •3.2.3. Информация, представляемая в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе)
- •3.2.4. Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибылях и убытках)
- •3.2.5. Отчет об изменениях капитала
- •3.2.6. Отчет о движении денежных средств
- •3.2.7. Отражение информации в примечаниях
- •3.3. Мсфо 7 «Отчет о движении денежных средств»
- •3.3.1. Представление информации в отчете о движении денежных средств
- •Операционная деятельность
- •Инвестиционная деятельность
- •Финансовая деятельность
- •3.3.2. Отражение потоков денежных средств по операционной деятельности
- •3.3.3. Движение денежных средств в иностранной валюте
- •3.3.4. Отчет о движении денежных средств финансовой организации
- •3.4. Мсфо 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»
- •3.4.1. Сфера применения и основные определения стандарта
- •Налоговые последствия результатов исправления ошибок предыдущих периодов и изменений учетной политики отражаются и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с мсфо 12 «Налог на прибыль».
- •3.4.2. Изменение учетной политики Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:
- •3.4.3. Изменения в расчетных оценках
- •Основные ошибки
- •Принятие мсфо впервые в организации (irfs 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)
- •Сфера применения стандарта
- •5. Содержание основных стандартов мсфо (мсфо 18, 2, 37, 12)
- •Мсфо (ias) 18 « Выручка»
- •5.1.1. Цель стандарта и основные понятия
- •5.1.2. Оценка суммы выручки
- •5.1.3. Продажа товаров
- •5.1.4. Предоставление услуг
- •5.1.5. Вознаграждение, полученное по мере предоставления услуг
- •Мсфо 2 «Запасы»
- •Назначение и основные понятия стандарта
- •Методы определения себестоимости запасов
- •5.2.3. Варианты оценки запасов в бухгалтерской отчетности
- •5.2.4. Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности
- •Мсфо 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •5.3.1. Основная цель, сфера применения и основные определения стандарта
- •5.3.2. Резервы, их оценка, признание и раскрытие в отчетности
- •5.4. Мсфо (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •5.4.1. Цель, сфера применения и основные понятия стандарта
- •5.4.2. Бухгалтерский учет налогов
- •Итоговый тест
- •Список литературы Основная
- •Дополнительная
- •Глоссарий Ключевые слова по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности»
1.3. Порядок создания, структура и применения мсфо
МСФО разрабатываются с участием бухгалтеров, финансовых аналитиков и других пользователей финансовой отчетности, делового сообщества, фондовых бирж, регулятивных и юридических органов, представителей учебных заведений и других заинтересованных физических лиц и организаций всего мира. На открытых встречах СМСФО консультирует Консультативный совет по стандартам. Регламент деятельности по проектам, как правило, но необязательно, включает следующие этапы:
Необходимость осуществления проекта обычно выявляется после проведения подробных консультаций с лицами, подготавливающими финансовую отчетность, аудиторами и пользователями финансовой отчетности.
Проводятся консультации с Консультативным советом по стандартам относительно включения данной темы в повестку дня СМСФО. Предварительное исследование осуществляется персоналом СМСФО. Персонал готовит обоснование проекта. Этот документ выносится на рассмотрение Совета для утверждения решения о принятии проекта к разработке.
Образование Консультативного Комитета (консультативной группы) для оказания консультативной поддержки СМСФО.
Персонал СМСФО разрабатывает документ для обсуждения - Дискуссионный Документ (ДД) ( Discussion Document , DD ).
ДД составляется для изложения вопроса, масштабов проекта, а также для обсуждения результатов исследований, предоставления альтернативных вариантов решения обсуждаемых вопросов, аргументов и последствия каждого из альтернативных вариантов.
Утверждение ДД осуществляется простым большинством голосов, присутствующих на заседании Совета, если их количество составляет не менее 60% от общего числа членов СМСФО. Далее происходит публикация Дискуссионного Документа для обсуждения общественностью, затем рассмотрение комментариев. Период предоставления комментариев, как правило, составляет 120 дней. После анализа комментариев, полученных в отношении ДД, персонал СМСФО готовит предварительный проект стандарта – Проект положения (ПП) - ( Exposure Draft , ED ), который должен быть утвержден простым большинством голосов членов Совета. ПП предполагает изложение предполагаемого стандарта и переходных положений к нему. Также ПП содержит основы для заключений СМСФО, которые в кратком виде излагают позицию совета. Проект стандарта обсуждается. Если признано необходимым, проводятся общественные слушания и тестирование в реальной обстановке. Формируется окончательная версия МСФО. Затем происходит утверждение стандарта. Для выпуска в качестве стандарта необходимо простое большинство голосов членов Совета
Структура МСФО
МСФО представляют собой комплекс документов. Это Введение, Построение СМСФО, Предисловие к положениям МСФО, Принципы составления и представления финансовой отчетности, собственно стандарты, разъяснения к стандартам (интерпретации), Глоссарий, История МСФО. Все эти документы взаимосвязаны, образуя единое целое, систему, и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый отдельный документ как элемент этой системы имеет самостоятельное значение.
В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of International Accounting Standards) кратко излагаются цели и порядок деятельности CМСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено во фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.
Принципы составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы формирования и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, даны определения, установлены порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятия капитала и поддержания капитала.
"Принципы" не являются стандартом и не заменяют никакие конкретные стандарты. Данный документ предназначен, в основном, для содействия:
СМСФО - в разработке новых и пересмотре действующих стандартов;
национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами;
составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка финансовой отчетности по тем вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты;
аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
пользователям отчетности, составленной по МСФО, - в интерпретации финансовой информации.
Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то требования стандарта имеют приоритет над требованиями Принципов.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS и International Financial Reporting Standards - IFRS) представлены в комплекте документов в порядке возрастания их номеров. Они имеют типовую структуру (компоненты, помеченные курсивом, не переведены на русский язык, они доступны только на английском языке в официальном издании, распространяемом IASCF): цель, сфера применения, определения, описание сущности стандарта, раскрытие информации, дата вступления в силу; приложения, являющиеся неотъемлемой частью стандарта; приложения, не являющиеся неотъемлемой частью; основа выводов; руководство по применению.
Интерпретации (разъяснения) Международных стандартов финансовой отчетности (Interpretations of International Accounting Standards) разрабатываются Постоянным комитетом по интерпретациям и принимаются СМСФО. В них раскрываются и объясняются положения стандартов, содержащих неоднозначные или неясные решения. Они призваны обеспечить единообразное применение стандартов и сопоставимость финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов.
Совокупность всех названных документов, или система МСФО, предназначена для составления финансовой отчетности любых торговых, производственных и иных компаний (включая банки, страховые компании и иные финансовые институты) независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Система МСФО пригодна для использования как в частном, так и в государственном секторе. Однако некоммерческим организациям может потребоваться некоторая адаптация отдельных положений стандартов или предоставление дополнительной информации.