5.1.3. Продажа товаров

Законодательство в разных странах может установить критерии признания выручки, отличные от критериев, установленных в МСФО 18.

Поэтому примеры в этом разделе приложения должны читаться в контексте закона о продаже товаров, действующего в стране, в которой осуществляется сделка.

Продажи по схеме «выписать и отложить»

Доставка откладывается по просьбе покупателя, хотя он приобретает право собственности и признает выписку счета.

Выручка признается, когда покупатель приобретает право собственности, если:

• существует вероятность осуществления поставки;

• товар в наличии, обозначен и готов к отправке покупателю в момент признания продажи;

• покупатель особо подтверждает инструкции по отложенной поставке;

• применяются обычные условия платежа.

Выручка не признается, когда существует просто намерение приобрести или произвести товары в срок для поставки.

Отгрузка товаров с установкой и проверкой

Выручка обычно признается тогда, когда покупатель принимает поставку, после завершения установки и проверки.

Однако выручка признается немедленно после принятия покупателем поставки, когда:

• процесс установки по своему характеру несложен (например, установка протестированного на заводе телевизора, которая требует только распаковки и подключения питания и антенны);

• проверка выполняется только для окончательного определения цен по договору (например, поставки железной руды, сахара или соевых бобов).

Продажа с правом покупателя отказаться от товара, когда покупатель оговорил ограниченное право возврата

Если имеется неопределенность относительно вероятности возврата, то выручка признается, когда отгрузка была формально принята покупателем, или когда товары были доставлены и истек период времени для возможного отказа от товара.

Продажа по консигнации

Получатель (покупатель) берет на себя обязательства продать товары от лица поставщика (продавца).

Выручка признается поставщиком после продажи товаров получателем третьей стороне.

Продажа с оплатой наличными при получении

Выручка признается после доставки и получения денег продавцом или его агентом.

Отложенная продажа

Доставка товаров осуществляется только тогда, когда покупатель произведет окончательный платеж в серии взносов.

Выручка от таких продаж признается после доставки товаров. Однако, если опыт показывает, что большинство таких продаж завершено, то выручка может быть признана, когда получена значительная часть задатка, при условии, что товары имеются в наличии, обозначены и готовы для доставки покупателю.

Предоплата

Данное правило распространяется на заказы с частичной или полной предоплатой за товары, которых еще нет в наличии в запасах, например, когда товары еще должны быть произведены или доставлены прямо покупателю от третьей стороны.

По ним выручка признается только тогда, когда товары доставлены покупателю.

Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров

Договоры продажи с последующей покупкой ранее проданных товаров (кроме бартерных операций), по которым продавец одновременно соглашается через некоторое время купить те же самые товары, или когда у продавца имеется опцион покупателя на покупку проданных товаров, или когда покупатель имеет опцион продавца с требованием покупки проданных товаров продавцом.

Необходимо проанализировать условия договора для того, чтобы определить, перевел ли продавец риски и вознаграждения, связанные с собственностью, на покупателя, т.к. отсюда следует признание выручки.

Когда продавец сохраняет риски и вознаграждения владения даже несмотря на то, что право собственности перешло, сделка является финансовой и не ведет к возникновению выручки.

Продажа через посредников

Выручка от продаж посредникам (например, распространителям, дилерам или другим лицам для перепродажи) обычно признается, когда переданы риски и вознаграждения, связанные с правом собственности.

Однако, если покупатель действует в качестве агента, то продажа отражается как продажа по консигнации.

Подписка на печатные издания и аналогичные товары

Если в течение каждого периода объекты сделки имеют одинаковую стоимость, то выручка признается на равномерной основе на протяжении периода, в течение которого осуществлялась доставка данных товаров.

Когда стоимость товаров меняется от периода к периоду, то выручка признается на основе продажной цены доставленного товара относительно общей расчетной продажной цены всех товаров, охваченных подпиской.

Продажа в рассрочку

Под продажей в рассрочку подразумевается продажа по договорам, возмещение по которым выплачивается частями.

Выручка, относимая к продажной цене без процентов, признается на дату продажи.

Продажная цена равняется дисконтированной стоимости возмещения, определяемого путем дисконтирования ожидаемых платежей по условной процентной ставке.

Процентная составляющая признается в качестве выручки по мере ее получения на пропорционально временной основе с учетом условной процентной ставки.

Продажа недвижимости

В случае продажи недвижимости, выручка обычно признается тогда, когда юридическое право переходит к покупателю.

Но здесь могут возникнуть дополнительные осложнения.

В некоторых юрисдикциях справедливая доля в имуществе может передаваться покупателю до перехода права собственности, и, таким образом, в тот же момент передаются риски и вознаграждения, связанные с собственностью. Тогда, при условии, что продавец не должен предпринимать больше никаких значительных действий для исполнения договора, может быть уместно признать выручку.

В противном случае, если продавец имеет еще обязательства произвести какие-либо существенные действия после передачи справедливой доли и/или юридического права, то выручка признается по мере выполнения этих действий.

В качестве примера можно привести здание или сооружение, строительство которого не было завершено.

В некоторых случаях, недвижимое имущество может продаваться с сохранением некоторой степени непрерывного участия продавца, так что риски и вознаграждения, связанные с собственностью, не передаются.