3.4.3. Изменения в расчетных оценках

Некоторые статьи финансовой отчетности можно лишь оценить приблизительно, а не рассчитать точно. Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой актуальной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины резервов на покрытие убытков по кредитам, обесценения активов, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по гарантийному обслуживанию.

Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придется пересмотреть.

Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки. Финансовая информация, представленная за предыдущие периоды, не должна быть изменена в финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО финансовая отчетность за предыдущие периоды рассматривается как составленная надлежащим образом, даже не смотря на тот факт, что некоторые оценочные значения изменяются в последующих периодах.

Изменение модели оценки рассматривается как изменение учетной политики, а не изменение самой оценки.

Если разграничить изменение учетной политики и изменение учетной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учетной оценки.

Изменение оценки необходимо отражать, начиная с того периода, в котором оно произошло, и в дальнейшем. Такой порядок называется перспективным отражением.

Суть и объемы изменений в расчетных оценках, существенно влияющих на данные текущего и последующих периодов, подлежит обязательному раскрытию.

Информация об изменениях оценок подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда их влияние определить не представляется возможным, при этом, следует указать причины, по которым информация не раскрывается.

4. Основные ошибки

Финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.

Ошибки - это пропуски или искажения в финансовой отчетности за один или более отчетных периодов, возникающие в результате не использования или ненадлежащего использования достоверной информации:

- которая имелась в наличии на момент опубликования финансовой отчетности за указанные периоды;

- которую можно было получить и учесть в ходе подготовки и составления финансовой отчетности.

Учет исправлений выявленных ошибок должен производиться ретроспективно. Ошибки должны быть исправлены путем изменения в отчетности сравнительной информации за период(ы), в котором эта ошибка была допущена, таким образом финансовая отчетность должна в окончательном виде выглядеть таким образом, как если бы ошибки не было вовсе.

В тех случаях, когда ошибка происходит до самого раннего периода из представленных в финансовой отчетности, банк должен изменить данные по активам, обязательствам и капиталу на начало самого раннего из представленных периодов.

Исправление ошибок предыдущего периода исключается из расчета прибыли и убытков за тот период, в котором была обнаружена данная ошибка. Любая информация о предыдущих периодах, включая исторические финансовые данные, должна быть разнесена по предыдущим периодам, насколько это представляется возможным.

Характер и существенность информации влияет на степень её актуальности, а в некоторых случаях наличие лишь описания фактов может способствовать определению степени ее актуальности.

Определение степени существенности информации – это вопрос профессионального суждения. При этом тестируется то, насколько пропуски и искажения финансовой отчетности могут повлиять на решения, принимаемые пользователем финансовой отчетности.

При неосуществимости корректировок отчетности предыдущих периодов производится пересмотр входящих остатков за самый ранний период, когда это представляется возможным.

Компания должна раскрывать информацию о характере и величине каждой ошибки, допущенной в предшествующих периодах:

- по каждой затронутой ошибкой статье финансовой отчетности;

- влияние на показатель прибыли на акцию;

- величину корректировки на начало самого раннего из представленных отчетных периодов;

- описание того, как и когда была исправлена ошибка – в тех случаях, когда ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности неосуществим.

Изменения показателей за любой отчетный период могут оказать влияние на налоговые показатели (см. МСФО 12 «Налоги на прибыль»). Может возникнуть необходимость в осуществлении корректировок для отражения изменений в отложенных налоговых активах и обязательствах.

Контрольные вопросы по теме

1. Охарактеризуйте основные принципы МСФО.

2. Назовите основных пользователей финансовой отчетности.

3. В чем заключается цель составления финансовой отчетности?

4. Что входит в состав основных допущений финансовой отчетности?

5. Назовите качественные характеристики финансовой отчетности.

6. Каким образом происходит признание элементов финансовой отчетности?

7. Что такое учетная оценка?

8. Назовите основные концепции капитала.

9. Какая информация должна раскрываться в финансовой отчетности?

10. Назовите цель и сферу применения МСФО 1.

11. Охарактеризуйте информацию, которая должна отражаться в бухгалтерском балансе по МСФО.

12. Каким образом составляется отчет о прибылях и убытках?

13. Опишите информацию, которую должен содержать отчет об изменениях капитала

14. Каким образом представляется информация в отчете о движении денежных средств согласно МСФО 7?

15. Как отражаются потоки денежных средств по видам деятельности в отчете о движении денежных средств?

16. Назовите сферу применения и основные понятия МСФО 8.

Тест

1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:

А. Активы;

Б. Обязательства;

В Капитал;

Г. Доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

Д. Прочие изменения капитала;

Е. Движение денежных средств;

Ж) Кадровая политика.

2. Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

А. Являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;

Б. Не относятся к сфере МСФО;

В. Никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.

3. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет:

А. Осуществлять выбор учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

Б. Предоставлять уместную, надежную, сопоставимую и доступную для понимания информацию;

В. Обеспечивать раскрытие дополнительной информации;

Г. Представлять аудиторский отчет.

4. Когда отступление от МСФО оказывает продолжающееся влияние на показатели:

А. Требуется обеспечить выполнение положений МСФО;

Б. Информация об этом должна раскрываться в каждом отчетном периоде;

В. Создается актив по отложенному налогу.

5. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

А. Июня;

Б. Декабря;

В. Октября, ноября и декабря.

6. Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

А. Сопоставимость показателей за различные периоды;

Б. Отсутствие изменений в учетной политике;

В. Отсутствие новых МСФО.

7. Восстановление резервов следует отражать:

А. В качестве актива в бухгалтерском балансе;

Б. В уменьшение расходов на формирование резерва в отчете о финансовом положении;

В. Отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

8. Активы и обязательства в отчете о финансовом положении должны представляться:

А. С разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;

Б. В целом в порядке изменения ликвидности;

В. Или 1, или 2.

9. Вы нарушаете условия договора долгосрочного займа, в результате заем переходит в категорию подлежащих немедленному погашению по предъявлении. Датой окончания отчетного периода является 30 июня. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 30 июня, предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Данный заем отражается как:

А. Краткосрочное обязательство;

Б. Долгосрочное обязательство;

В. Условное обязательство.

10. Профессиональное суждение о целесообразности отдельного представления дополнительных статей основывается на оценке:

А Характера и ликвидности активов;

Б. Функционального назначения активов;

В. Величины, характера и сроков выполнения обязательств;

Г. Наличия места в финансовой отчетности.

11. Отчет об изменениях капитала увязывает:

А. Отчет о движении денежных средств с движением капитала;

Б. Отчет о прибылях и убытках с движением капитала;

В. Примечания с движением капитала.

12. В отчете о движении денежных средств представлена информация, которая позволяет пользователям оценить изменения:

А. Чистых активов компании;

Б. Финансовой структуры компании;

В. Ликвидности;

Г. Платежеспособности;

Д. Рентабельности.

13. Регулярные продажи и покупки, затраты на оплату труда и общие накладные расходы входят в состав:

А. Операционной деятельности;

Б. Инвестиционной деятельности;

В. Финансовой деятельности.

14. Деятельность, приводящая к изменению размера (и состава) собственного и заемного капитала, - это:

А. Операционная деятельность;

Б. Инвестиционная деятельность;

В. Финансовая деятельность.

15. Величина денежных потоков по операционной деятельности является основным показателем, показывающим, достаточно ли денежных средств создает операционная деятельность для:

А. Погашения займов;

Б. Поддержания производительной способности компании;

В. Выплаты дивидендов;

Г. Осуществления новых инвестиций;

Д. Всего вышеперечисленного.

16. При каком из методов отчет о движении денежных средств начинается с показателя чистой прибыли?

А. Прямом;

Б. Косвенном;

В. Обоих;

Г. Ни при одном.

17. Если отчет начинается с показателя чистой прибыли, то при расчете суммы денежных средств, созданных в результате операционной деятельности, вы корректируете чистую прибыль с учетом:

А. Изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;

Б. Неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;

В. Денежных средств, возникших в результате инвестиционной деятельности;

Г. Денежных средств, возникших в результате финансовой деятельности;

Д. Расходов по социальному обеспечению.

18. Выплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств по:

А. Операционной деятельности;

Б. Инвестиционной деятельности;

В. Финансовой деятельности.

19. Специальные принципы, основные допущения, правила и процедуры, применяемые при представлении финансовой отчетности – это определение:

А. Учетных оценок;

Б. Учетной политики;

В. Перспективного применения.

20. К ошибкам относятся:

А. Математические ошибки;

Б. Ошибки применения учетной политики;

В. Недосмотр и неправильная интерпретация фактов;

Г. Искажение фактов;

Д. Изменения резерва по сомнительным долгам.

21. Такая корректировка признанной оценки и раскрытия информации о показателях финансовой отчетности, как будто в течение предыдущих периодов ошибки не совершались – это:

А. Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности;

Б. Ретроспективное применение;

В. Изменение учетной оценки.

22. При выборе учетной политики вам следует принимать во внимание:

А. Только Международные стандарты финансовой отчетности;

Б. Только Интерпретации МСФО;

В. Только «Основы» составления и представления финансовой отчетности»;

Г. Интерпретации, Стандарты и «Основы составления и представления финансовой отчетности».

23. При изменения учетной политики следует вносить корректировки в отчетность:

А. Только того года, когда было осуществлено изменение;

Б. За все отчетные периоды;

В. Только за следующий период.

24. При неосуществимости ретроспективного применения в отчетности за некоторый период необходимо:

А. Внести изменения только в отчетность текущего периода;

Б. Внести изменения в отчетность самого раннего из предшествующих отчетных периодов, для которого это возможно;

В. Не вносить никаких изменений.

25. Учетные оценки выполняются при определении величины:

А. Безнадежных долгов;

Б. Обесценения запасов;

В. Справедливой стоимости финансовых активов или финансовых обязательств;

Г. Срока полезного использования или получения предполагаемых выгод от амортизируемых активов;

Д. Обязательств по гарантийному обслуживанию;

Е. Изменений учетной политики.

26. При обнаружении ошибки предыдущих периодов, допущенных вследствие искажения информации , следует исправить отчетность:

А. Только за тот период, когда была ошибка обнаружена;

Б. За самый ранний период, когда это возможно;

В. Только за будущие периоды.

27. Прибыль, полученная в результате разрешения условного факта, например, судебного разбирательства, - это:

А. Изменение учетной оценки;

Б. Исправление ошибки;

В. Ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности.

28. Банк переходит к новой учетной политике, предполагающей формирование гарантийного резерва, определяя его величину исходя из 2% от объема продаж товаров. В процессе анализа данных о фактических затратах по исполнению гарантийных обязательств за прошлые годы, выясняется, что среднее их значение составило 2% от объема продаж, но при этом за один год - 10%, а за другие – 0%.

При ретроспективной оценке показателей в целях установления величины резерва необходимо исходить из:

А Фактически понесенных затрат;

Б. 2%;

В. 2%, если только не было изменений в течение конкретного года.

29. Ретроспективное применение предполагает использование информации, которая была доступна:

А. Только на дату бухгалтерского баланса;

Б. На момент утверждения отчетности;

В. В любое время.

30. Информация об изменения денежных средств и их эквивалентов описывается:

А. МСФО (IAS) 7;

Б. МСФО (IAS) 16;

В. МСФО (IAS) 1.