- •«Международные стандарты финансовой отчетности»
- •Содержание Тема 1. Мсфо и их роль в экономической жизни общества
- •Тема 4. Принятие мсфо впервые в организации(irfs 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)
- •1.1. Основная идея и методологическая основа мсфо
- •Совет по мсфо: его цели и структура
- •1.3. Порядок создания, структура и применения мсфо
- •Применение мсфо
- •История создания и необходимость введения мсфо в России
- •Основные отличия мсфо от российских положений по бухгалтерскому учету
- •1.5. Основные выгоды от использования мсфо в организации
- •Тема 2. Введение в мсфо. Классификация основных стандартов
- •2.1. Вводные стандарты Вводные стандарты описывают основные принципы по подготовке и представлению финансовой отчетности, в которых рассматриваются: - цель финансовой отчетности;
- •1. Мсфо (ias) 1: Представление финансовой отчетности;
- •2. Мсфо (ias 7): Отчеты о движении денежных средств;
- •Согласно мсфо (ias) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» предприятие должно кратко изложить существенные принципы учетной политики:
- •2.2. Основные стандарты Группа основных мсфо включает следующие стандарты:
- •1. Мсфо (ias 18): Выручка
- •2. Мсфо (ias 2): Запасы
- •3. Мсфо (ias) 37: Резервы, условные обязательства и условные активы
- •4. Мсфо (ias) 12: Налоги на прибыль
- •2.3. Стандарты по долгосрочным активам и обязательствам
- •4. Мсфо (ias 17): Аренда
- •5. Мсфо (ias) 38: Нематериальные активы
- •6. Мсфо (ias 11): Договоры на строительство
- •7. Мсфо (ias) 23: Затраты по займам
- •8. Мсфо (ias) 20: Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи
- •2.4. Частные стандарты к частным стандартам относятся:
- •1. Мсфо (ias )21:Влияние изменения валютных курсов
- •2. Мсфо (ifrs) 5: долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность
- •3. Ias 29: Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции
- •4. Ifrs 1: Первое применение международных стандартов финансовой отчётности
- •2.5. Стандарты по оплате труда
- •1. Мсфо (ias) 19: Вознаграждения работникам
- •2. Мсфо (ias) 26: Учет и отчетность по программам пенсионнного вознаграждения
- •2.6. Группа стандартов для компаний, зарегистрированных на бирже
- •1. Мсфо (ias) 34: Промежуточная финансовая отчетность
- •2. Мсфо (ias) 33: Прибыль на акцию
- •2.7. Стандарты по раскрытию информации
- •1. Мсфо (ias) 24: Раскрытие информации о связанных сторонах
- •2. Мсфо (ias) 10: События после отчётной даты
- •2.8. Банковские стандарты
- •1. Мсфо (ifrs) 7: Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных финансовых организаций
- •2. Мсфо (ias) 32: Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации мсфо (ias) 39: Финансовые инструменты: Признание и оценка
- •2.9. Отраслевые стандарты
- •1. Мсфо (ias) 41: Сельское хозяйство
- •2. Мсфо (ifrs) 4: Договоры страхования
- •3. Мсфо (ifrs) 6. Разработка и оценка минеральных ресурсов
- •2.10. Стандарты по консолидации
- •1. Мсфо (ifrs) 3: Объединение бизнеса
- •2. Мсфо (ias) 27: Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность
- •Тема 3. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (мсфо 1, 7, 8)
- •3.1. Основные принципы подготовки и представления финансовой отчетности
- •3.1.1. Финансовая отчетность и ее качественные характеристики
- •Качественные характеристики финансовой отчетности. Важно, чтобы финансовая информация была:
- •Признание элементов финансовой отчетности
- •3.1.3. Учетная оценка
- •Концепции капитала и поддержания капитала
- •3.2. Мсфо 1 «Представление финансовой отчетности»
- •3.2.1. Цель и сфера применения стандарта
- •3.2.2. Основные определения и принципы стандарта
- •Достоверное представление и соответствие мсфо
- •2. Принцип непрерывности деятельности
- •3. Метод начислений
- •Последовательность представления
- •Существенность и агрегирование
- •Взаимозачет статей отчетности
- •7. Сравнительная информация
- •Общая информация
- •Идентификация финансовой отчетности
- •Периодичность составления отчетности
- •3.2.3. Информация, представляемая в отчете о финансовом положении (бухгалтерском балансе)
- •3.2.4. Отчет о совокупном доходе (Отчет о прибылях и убытках)
- •3.2.5. Отчет об изменениях капитала
- •3.2.6. Отчет о движении денежных средств
- •3.2.7. Отражение информации в примечаниях
- •3.3. Мсфо 7 «Отчет о движении денежных средств»
- •3.3.1. Представление информации в отчете о движении денежных средств
- •Операционная деятельность
- •Инвестиционная деятельность
- •Финансовая деятельность
- •3.3.2. Отражение потоков денежных средств по операционной деятельности
- •3.3.3. Движение денежных средств в иностранной валюте
- •3.3.4. Отчет о движении денежных средств финансовой организации
- •3.4. Мсфо 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»
- •3.4.1. Сфера применения и основные определения стандарта
- •Налоговые последствия результатов исправления ошибок предыдущих периодов и изменений учетной политики отражаются и раскрываются в финансовой отчетности в соответствии с мсфо 12 «Налог на прибыль».
- •3.4.2. Изменение учетной политики Изменение учетной политики, представления и классификации статей допускаются лишь в том случае, когда:
- •3.4.3. Изменения в расчетных оценках
- •Основные ошибки
- •Принятие мсфо впервые в организации (irfs 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»)
- •Сфера применения стандарта
- •5. Содержание основных стандартов мсфо (мсфо 18, 2, 37, 12)
- •Мсфо (ias) 18 « Выручка»
- •5.1.1. Цель стандарта и основные понятия
- •5.1.2. Оценка суммы выручки
- •5.1.3. Продажа товаров
- •5.1.4. Предоставление услуг
- •5.1.5. Вознаграждение, полученное по мере предоставления услуг
- •Мсфо 2 «Запасы»
- •Назначение и основные понятия стандарта
- •Методы определения себестоимости запасов
- •5.2.3. Варианты оценки запасов в бухгалтерской отчетности
- •5.2.4. Раскрытие информации о запасах в финансовой отчетности
- •Мсфо 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •5.3.1. Основная цель, сфера применения и основные определения стандарта
- •5.3.2. Резервы, их оценка, признание и раскрытие в отчетности
- •5.4. Мсфо (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •5.4.1. Цель, сфера применения и основные понятия стандарта
- •5.4.2. Бухгалтерский учет налогов
- •Итоговый тест
- •Список литературы Основная
- •Дополнительная
- •Глоссарий Ключевые слова по курсу «Международные стандарты финансовой отчетности»
3.2.5. Отчет об изменениях капитала
Данный отчет во многих странах был введен недавно. Традиционно большая часть изменений собственных средств отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Там же отражались и дивиденды (но, как правило, не увеличение капитала).
В отчете о прибылях и убытках расшифровывалась разница между входящим и исходящим остатком капитала. Во многих странах запрещалось относить доходы и расходы непосредственно на капитал. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой в связи с наличием инвестиций, в зарубежную деятельность и переоценки.
Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период.
Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала, отражая непосредственно в отчете:
- общий совокупный доход за период, отражая отдельно общую сумму, причитающуюся владельцам и доле меньшинства;
- по каждому компоненту капитала – влияние ретроспективного применения или ретроспективного исправления показателей отчетности, признанных в соответствии с МСФО (IAS) 8;
- суммы операций с владельцами капитала, отдельно вклады и распределение дивидендов между владельцами;
- по каждому компоненту капитала – выверку между балансовой стоимостью на начало и конец периода, отдельно раскрывая каждое изменение.
Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанных как распределение владельцам в течение периода.
3.2.6. Отчет о движении денежных средств
Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и оценить ее потребности в денежных средствах. Требования по представлению информации о движении денежных средств и раскрытию соответствующей информации установлены МСФО (IAS) 7.
3.2.7. Отражение информации в примечаниях
Примечания должны:
- представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики;
- раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в финансовой отчетности;
- представлять дополнительную информацию для адекватного понимания финансовой отчетности.
Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях.
Обычно примечания приводятся в порядке, который помогает пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и выполнить ее сопоставление с отчетностью других организаций.
Примечания, содержащие информацию об основах составления финансовой отчетности и специфике учетной политики, могут быть представлены в отдельном компоненте финансовой отчетности.
В разделе, посвященном основным положениям учетной политики, организация обязана раскрывать:
- важные оценки, используемые в финансовой отчетности;
- прочие положения политики, которые способствуют лучшему пониманию финансовой отчетности.
Пользователей следует информировать о важных оценках (первоначальная стоимость, текущая стоимость, чистая цена продажи, справедливая стоимость или возмещаемая величина), так как они существенно влияют на результаты анализа.
Когда в финансовой отчетности используется не один вид оценки, например в случае переоценки определенных классов активов, то достаточно указать категории активов (или обязательств), для оценки которых применяется соответствующая база.
При принятии решения о целесообразности раскрытия информации о конкретном аспекте учетной политики руководство учитывает полезность такого раскрытия с точки зрения объяснения влияния хозяйственных операций на финансовый результат и финансовое положение организации.
Раскрытие специфики учетной политики особенно важно, когда она определяется выбором из альтернативных вариантов, допускаемых МСФО.
Некоторыми МСФО устанавливаются специальные требования по раскрытию информации о конкретных аспектах учетной политики, в том числе о выборе между различными допустимыми альтернативными методами учета, который делает руководство.
Организации следует принимать во внимание характер своей деятельности и представлять в отчетности те положения учетной политики, разъяснения которых ожидали бы пользователи от организации данного вида.
Выбор учетной политики может быть очень важен в силу особенностей деятельности организации, даже если числовые отчетные показатели за текущий и предыдущие отчетные периоды не являются существенными.
Организация должна раскрывать информацию, которая бы позволила пользователям оценить цели, политику и процесс контроля и регулирования капитала этой организации.
Организация должна приводить в примечаниях следующие сведения:
- размер дивидендов, объявленных до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве, распределенной владельцам, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;
- величина неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции.