8. Методы восстановления основных средств

   

Восстановление объектов основных средств может осу­ществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции, которые имеют разные по своей природе источники финансирования и соответственно раз­личный порядок отражения в учете. Ремонт, модернизация и реконструкция могут производиться хозяйственным (сила­ми самой организации) или подрядным способами (силами привлекаемой специализированной организации).

Ремонт основных средств может быть текущим, средним, капитальным или особо сложным, частично или полностью проводиться либо самостоятельно (хозяйственным спосо­бом), либо силами сторонней организации.

Кроме того, в процессе капитального ремонта может вы­полняться модернизация и реконструкция основных средств, что ведет к необходимости подразделения ремонт­ных работ на затраты текущего и капитального характера.

Затраты на ремонт включаются в себестоимость те­кущего отчетного периода -  это озна­чает отражение ремонтных расходов на счетах издержек производства и обращения: счете 20 “Основное производ­ство” — для предприятий сферы материального производ­ства или счете  44 - "Расходы на продажу"— для предпри­ятий торговли.

В соответствии с Положением о составе затрат стои­мость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический ос­мотр, на проведение текущего, среднего и капитального ре­монта) включается в состав издержек производства и обра­щения.

 При проведе­нии ремонта хозяйственным способом выполняются сле­дующие проводки:

Д  сч. 10 -"Материалы"  К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — приобретены материалы, запасные части и комплектующие детали для проведения ремонта

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям" К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  — отражен НДС, указанный в счете-фа­ктуре поставщика

Д  сч. 20 - "Основное производство", сч. 44 - "Расходы на продажу"  К  сч. 10 -"Материалы"  — издержки производства и обра­щения увеличены на стоимость материалов, запасных час­тей и комплектующих деталей, израсходованных в ходе про­ведения ремонта

Д сч. 20 - "Основное производство" сч. 44 - "Расходы на продажу"  К сч. 70- "Расчеты с персоналом по оплате труда"  — начислена заработная плата ре­монтным работникам

Д  сч. 20 - "Основное производство", сч. 44 - "Расходы на продажу" К сч. 69- "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — начислены обязательные отчис­ления во внебюджетные фонды от заработной платы ре­монтных работников.

Затраты по законченному ремонту, осуществленные под­рядным способом, отражаются в учете следующим образом:

Д  сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  К сч. 51 - "Расчетные счета"  — произведена оплата ремонтных ус­луг, выполненных сторонней подрядной организацией

Д сч. 19 - "НДС по приобретенным ценностям"  К сч. 60 - "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  — зачтен НДС, уплаченный сторонней организации, проводившей ремонт

 

 

9. Выбытие основных средств

 

В соответствии с п. 29 Положения по бухгалтерско­му учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 25н (да­лее — ПБУ 6/01), и п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержден­ных приказом Минфина России от 20.07.98 № ЗЗн с изменениями от 28.03.2000 № 32н (далее - Мето­дические указания), объекты основных средств мо­гут быть списаны с баланса организации по следу­ющим причинам:

•        продажа объекта основных средств другому лицу;

•        списание в случае морального и (или) физи­ческого износа;

•       передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал другой организации;

•       ликвидация при авариях, стихийных бедст­виях и иных чрезвычайных ситуациях;

•       передача по договорам мены, дарения;

•       другие причины.

Рассмотрим на конкретных примерах поря­док отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения выбытия основных средств с ба­ланса организации.

 

Продажа основных средств

Продажа основных средств оформляется, как пра­вило, договором купли-продажи.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от дан­ных операций используется счет 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных цен­ностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости).

Финансовый результат от списания основных средств представляет собой разницу между оборотами по дебету и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Превышение оборота по кредиту (прибыль) списывают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Превышение оборота по де­бету составит убыток, и он будет списан обратной бухгал­терской записью: дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанный результат, таким образом, входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете организации-продавца операции по продаже автомобиля  служит договор купли-продажи . На осно­вании него продавец выписывает поку­пателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Продажа отражается бухгалтерски­ми записями:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие до­ходы" - начислена задолженность покупателю за проданный объект;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми" -                НДС по проданному объекту ;

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основ­ных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана балансовая стоимость реализованного объекта;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" списана начисленная амортизация по проданному объекту ;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - остаточная стоимость проданного объекта перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Сальдо прочих доходов и расходов",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" определен финансовый результат (прибыль) от реализации объекта ;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" поступили средства от покупателя в счет частичной оплаты задолженности;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми", субсч. "Расчеты по налогу на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расче­ты по налогу на добавленную стоимость"  начислен налог на добавленную стоимость по реализован­ному и частично оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

 

Списание объекта основных средств по причине морального или физического износа

После истечения срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продук­ции (работ, услуг) начисление амортизации прекра­щается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

В учете списание объекта отразится так:

Д-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основ­ных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства" списана балансовая стоимость выбывшего объекта основ­ных средств;

Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",

К-т сч. 01 "Основные средства", субсч. "Выбытие основных средств" - списан начисленный износ по выбывшему объекту основ­ных средств.

Выбытие объекта основных средств после ис­течения срока его полезного использования с полно­стью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, де­талей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгал­терском учете, ни для целей налогообложения.

Убытки от списания не полностью аморти­зированных объектов основных средств отражаются по строке 4.4 "Потери от списания и прочего выбы­тия остаточной стоимости не полностью амортизи­рованных основных средств" Справки о порядке определения данных за отчетный период.