2 Механизма сложилось в международной практике:

1. применение соглашения о правовой помощи, когда в рамках той или иной процедуры в гос-кредиторе решением установлен долг (приведение в исполнение решений иностранных судов).

Конвенционная экзекватура, когда для исполнения решения иностранного суда необходимо наличие МД.

Киевское Соглашение и Нью-Йорское соглашение. Во всех этих соглашениях есть оговорка о том, что данное соглашение не применяется к налоговым долгам.

2. взыскание налоговых долгов с опорой на МД о правовой помощи и помощи о взыскании налоговых долгов (через административные процедуры). Направляется поручение одним НО другому НО, чтобы он обратился в суд о взыскании налоговой задолженности.

- Соглашение об избежании двойного налогообложения;

С 2003 в МК ОЭСР включена ст. 27 - содействие во взыскании налогов. Но лишь модельные ранки.

Всего в 12 соглашениях РФ существует ст. 27 (Латвия, Алжир, Мексика, Исландия, Литва, в Протокол с Кипром).

- Договор о взаимной помощи, заключенный в рамках Бенилюкс (11952), Нордическая Конвенция о взаимной помощи по налоговым делам (1972), Совместная Конвенция ОЭСР и СЕ о взаимной административной помощи по налоговым делам (РФ присоединилась в нояб 2011) - специальные соглашения о правовой помощи по налоговым вопросам.

Есть масса пустых Соглашений о правовой помощи по налоговым делам: Двусторонние соглашения в рамках СНГ, Многосторонние соглашения в рамках СНГ. Они просто декларируют, реально не исполняются (только обмен НПА).

Совместная Конвенция + ряд рекомендаций в разных документах:

Они определяют предмет действия (на какие налоги будет распространятся), могут установить минимальные размеры налоговой задолженности, определяют различные формы взаимодействия уполномоченных органов, какой орган будет ответственным за направление поручений, определяют различные технические детали (например, язык, процедура или порядок взыскания издержек, вопросы о временных мерах, обеспечительных мерах).

Есть глобальный форум по транспарентности и обмену налоговой информации при ОЭСР. В его рамках также есть ряд рекомендательных соглашений: Типовое Соглашение об обмене налоговой информацией.

Обмен информацией на деле практически не работает.

НК и Процессуальное законодательство не позволяют исполнять иностранные решения по взысканию налоговой задолженности.

К зачету:

Принципы МНП: брать принципы МП и добавить слово "налоговый".

Субъекты МНП: брать из МН, остальное опредление статуса резидента и организация (постоянное представительства).

Ненадлежащее использование налоговых соглашений: уход, уклонение от налога. Средства борьбы с данными явлениями.

М/н налоговая ассоциация.

6 МЕР по противодействию уклонению, некорректному использованию соглашений.

По нац. зак-ву

– спецпротивоуклонительные нормы.

- общие

- суд.доктрины

В ПМД:

- спец. противоуклонительные нормы по М/н соглашениям

- общие противоуклонительные нормы по М/н соглашениям

Последний термин: интерпретация положений налоговых соглашений.

В РФ: спец. противоуклонительные нормы:

• Ст. 269 пп.2-4 «недостаточная капитализация»

Н ем материнская компания дочерняя компания в РФ

Как нажиться: дать заем (под проценты). % относятся к расходам. Возможно освобождение или мин. Налоговая ставка.

Вложение в уставный капитал (получение дивидентов) под 15%, (или меньше по договору).

Если использовать конструкцию займа, то в РФ почти ничего не осядает.

Как бороться? Ответ: недостаточная капитализация.

Суть: чтобы дочерние компании не злоупотребляли и не уменьшали свою нал база по налогу на прибыль за счет заемныхобяз-в.

Существует формула для расчета процентов по займу и того размера, который превышает…

Разницу НК позволяет классифицировать как дивиденды. А они не признаются расходами, облагаются в РФ.

• ПУНКТ 2 ст. 275 НК.

Распространяется на рос.холдинг.

• Ст. 284 – ограничение по ограничению применения льготной ставки, если получатель дивидендов является организацией причисленной к офшорам. (9% ставка не действует)

• правило CFC (США и др. англосаксонские страны).

• налог на выход «из резидентства» (exit tax) – способ, мера, направленная на борьбу со сменой резидентства – лицо искусственно пытается изменить статус резидентства с 1 Г на другое. В результате – более тяжкое Ноблож.

В зарубежной доктрине:

(GENERALANTI-ABUSERULE) – аналог ст. 10

Налоговые преимущества не предоставляются, когда целью было получение налоговой льготы или более благоприятного налогообложения.

Получение этой льготы противоречило бы целям налогового обложения

Франция, ФИНДЛЯДНИЯ, Германия, Эстония, Венгрия, Ирландия, Италия, Нидерландах, Польша, Португалия, Румыния, Испания, Швеция, Вбр.

НЕТ: в Норвегии, Дании, Бельгии.

В РФ нет, но формально можно вывести из ст. 10.

ДОКТРИНЫ:

- Деловая цель

- существо над формой

- сделка по шагам (frauslegis)

Приоткрытие корпоративной вуали – «выявление» жулика, с которого и будет взыскана задолженность.

Специальные нормы или правила, содержащиеся в соглашениях:

-концепция бенефициарного владельца: ст. 10,11,12,21.

Суть: возможно между ассоциированными лицами искусственное завышение/ занижение цен.

Льготы не применяются, если гос-во – транзитное звено.

В соглашениях термин «лиц, имеющ. фактическое право на дивиденды, роялти». Кроме соглашения с Турцией, нигде не раскрывается, кто такое «лицо».

(beneficialowner)^ 5 % применяется тогда, когда 1) доказан статус резидентства (напр., Германии) 2) имеет полное право владеть, распоряжаться дивидендами – т.е. полностью определять судьбу, и у него нет обязанности по перечислению этих дивидендов дальше

«бенефициарный собственник» как категория отсутствует в романо-германских странах.

Примеры: США (Aikenindustry)компания резидент Гондураса – была агентом лица из 3 –го гос-ва. Речь шла об обложении процентов налогами. Суд: компания в Гондурасе не вправе была пользоваться преимуществами по соглашению, т.к. она не явл-сь собственником, а конечным собственником было лицо из Гондураса.

Вбр: «Indofood». См. Baker. Применялось соглашение Индии – Вбр.

КНР: ведомственный акт, в котором укзаано, какие критерии дб для собственника:

• Контроль над имуществом

• Вовлечено в хоздеятлеьность (производство, продажа, поставка и т.д.)

• Не дб кондуитным (посредником)

В РФ ничего подобного нет.

- правила об отчуждении акций, капитал которых преимущественно состоит из недвижимости.

Проблема: есть статья о продаже недвижимости (ст.6 – может облагаться в 2 странах, и в гос-ве источнике, и в гос-ве - резиденстве). А есть статья 13 – доход от иного другого движимого имущества, напр., акции. По ст 13 – доход облагается лишь в гос-ве – резидентстве. Если продать в акциях всю недвижимость, то облагать будет лишь одно гос-во.

Гос-ва внесли спец. положение: при продаже ЮЛ акций, состоящих более 50% недв. Имущества) – облагается 2 странами, как и дб.

- правила об артистических компаниях

Если нет постоянного представительства , то облагается лишь страной-резидентом. (ст.7)

Ст. 17 – музыкант, артист – облагаются и страной – источником.

Как обходят: спортсмен как бы явл-ся сотрудником компании. Деньги от его деятельности выплачиваются не ему, а компании, где он явл-ся работником.

Включили: если доход выпл не напрямую, тогда ст. 7 не применяется, а применяется ст.17.

- правило об ограничении преимуществ по соглашению (LOB – limitationonbenefits)

ПОХОЖИЕ конструкции: ограничение льгот, преимуществ, привилегий

(РФ - СИНГАПУР, РФ - Литва, РФ – ИНДОНЕЗИЯ, РФ- ИЗРАИЛЬ, РФ- БРАЗИЛИЯ, РФ-ВБР, РФ-США, РФ-ЧИЛИ).

СУТЬ: Ограничение преимуществ означает, что Дог гос-ва могут оказать в применении льгот, если основной деятельностью или целью создания резидента, который претендует на льготы, явилось получение этих льгот по Соглашению.

П.: есть 3 Гос-ва: РФ, Герм., ЮАР. Одно из соглашений наиболее благоприятно. Если бы резидент ЮАР напрямую вложи деньги, его бы облагали по 15%. Но он учредит в Герм. Компанию, и воспользуется соглашением между РФ – Герм (более благоприятный процент). Это злоупотребление.

Борьба с Treatyshopping (манипулирования соглашениями, чтобы получить наиболее благоприятное соглашение).

Общие противоуклонительные нормы по соглашениям (generalruleabuse):

П. соглашением м/уКанадой и Герм; текст см. ниже (ничто не препятствует ОГВ отказать в применении преимуществ по соглашению, если есть обоснованные причины полагать, что предоставление преимуществ приведет к злоупотреблению положений нац. зак-ва)

П.: Израиль – Бразилия (ОГВ может отказать в предоставлении преимуществ в отношении любой операции, если по его мнению предоставление таких преимуществ приведет к злоупотреблению соглашений)

Специальное толкование налоговых соглашений.Применяется ст.31,32 ВК.

Механизм LMB (?)

Объективные тесты: - см. Соглашение США – РФ.

- речь идет о существенном присутствии лица на территории другого гос-ва

- акции компании должны котироваться на трейдовых биржах (напр., NASDAQ)

16