2. Критерий места осуществления деятельности через постоянное представительство

Разница в налоговой ставке по дивидендам (ст.284): для РФ - 9% и иностранные организации (постоянное представительство) - 15%.

В соглашениях с Бельгией и Болгарией нет такого положения.

Организация - резидент РФ, у которой есть постоянное представительство в РФ, которое получает дивиденды от организации РФ. По НК эти дивиденды облагаются по ставке 15%, но по соглашению - 9%.

Так как получает дивиденды от ОРГАНИЗАЦИИ РФ, ДИВИДЕНДЫ КОТОРОЙ ОБЛАГАЮТСЯ по ставке 9%, и ЗАНИМАЕТСЯ ТОЙ ЖЕ САМОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, то так же постоянное представительство организации ФРГ в РФ будет облагаться по ставке 9%.

ИП также могут иметь ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. НК считает, что иностранный ИП считается ПРОСТО ФЛ-НЕРЕЗИДЕНТОМ. Тогда даже вычеты профессиональные применять не может.

Предприятие - любая коммерческая деятельность в соответствии с МК ОЭСР, тогда мы можем рассматривать ИП как предприятие и распространить действие этого пункта.

Но не во всех соглашениях РФ соблюдает данную терминологию.

Соглашение с Беларусью определяет термин "предприятие" как предприятие, зарегистрированное в другом гос.

3. Осуществление выплат нерезиденту (%, роялти и иные платежи):

Одна организация в РФ осуществляет выплату % (внереализационный расход) другой организации-учредителю организации ФРГ. И есть другие 2 организации РФ.

ст. 269 НК: если будет установлено, что есть контролируемая задолженность(сумма долга превышает собственные или чистые активы этой организации РФ) организации РФ перед иностранной организацией. % могут быть вычтены из налогооблагаемой базы в усеченной виде.

По формуле определяется размер контролируемой задолженности и размер процентов, которые можно учесть в качестве расходов. 0.01% - расход, а 99,9% - переквалифицируется НК в дивиденды. Хотя НК не устанавливает подобных ограничений в отношениях между Российскими организациями.

То есть данный критерий запрещает вот это правило недостаточной капитализации. Так как между

ВАС сказал, что НК имеет приоритет иногда. Дело Северного Кузбасса.

Если будет установлено, что данные заемные отношения нерыночные, их условия существенно отличаются от рыночных, то Модельная Конвенция ОЭСР и Комментарии не запрещают применять правило тонкой капитализации.

4. критерий принадлежности капитала нерезиденту: запрещается проводить повышенное налогообложение организацией, например, РФ лишь в силу того факта, что ее имущество/капитал контролируется резидентом иного другого государства.

5. распространение ст. 24 на любые налоги. Это важно, так как ст.2 Соглашения оговаривает те налоги, на которые распространяется Соглашение (обычно на доходы или имущество). ТО есть ст. 24 расширяет сферу действия Соглашения.

11 Соглашений всего включат такое правило (АЛжир, Испания, Корея, Куба).

В некоторых Соглашениях действует это правило действует в усеченном виде (Албания, Израиль, Голландия), например, распространяется на все налоги, кроме косвенных.

Все иностранные организации – нерезиденты РФ;

Все организации РФ – резиденты РФ.

Ограниченный зачет – можно вычесть только ту сумму налога, которая должна быть уплачена в ФРГ с этого дохода. НБ = 100 *15% + (100 *15%) – 20 евро = 15 – ограниченный зачет.

Полный зачет – можно вычесть всю сумму, уплаченную в РФ (то есть даже минус может получиться).

Освобождение: НБ только 100 евро, полученные напрямую головной организацией. А 100 евро, которые облагаются в РФ, освобождаются в Германии. Ст. 23.

Прогрессивное налогообложение, например, в ФРГ:

15% - НБ меньше или равно 100 евро

20% - НБ больше 100 евро

НБ с учетом освобождения – 100 евро

Налог = 100 евро * 20 % (так как для выбора ставки учитываем все доходы, которые мы освободили)

Трансграничная налоговая задолженность - задолженность иностранных налогоплательщиков перед бюджетом РФ, и наоборот.

налог на имущество организаций/транспортный/земельный налог/налог на прибыль организаций.

Если лицо находится на территории своего гос.