6. Операции продажи с обратной арендой

В практике возможна ситуация, когда компания продает имущество, которое затем берет в аренду у покупателя. Таким образом, она как продавец получает плату за проданный актив, при этом имеет возможность пользоваться им, а в течение срока аренды выплачивает за это арендную плату. В РФ такие операции трактуются совершенно определенно: отражается реализация, затем аренда. Для МСФО же не все так однозначно, отражение операции зависит от того, какой тип аренды выбирают стороны.

Если операция продажи с обратной арендой приводит к финансовой аренде, то в момент продажи продавец не показывает получения дохода (превышения выручки от продаж над стоимостью выбывшего имущества).

Доход будет переноситься на протяжении срока аренды (п. 59), т.е. если обратная аренда является финансовой, то фактически это предоставление финансовых средств арендодателем арендатору, и при этом актив выступает в роли обеспечения (п. 60). То есть покупатель и денежные средства продавцу передает, и актив у продавца остается. Фактически покупатель-арендодатель дал продавцу взаймы.

Иначе МСФО расценивает продажу, если она приводит к операционной аренде. В этом случае прибыль или убыток должны признаваться немедленно. Правда, есть важное условие: продажа осуществлена по справедливой стоимости. Если же продажная цена оказалась ниже справедливой стоимости, то прибыль или убыток признаются немедленно, за исключением случаев, когда убыток компенсируется будущими арендными платежами по цене ниже рыночной.

В этом случае он должен списываться пропорционально арендным платежам за период, в течение которого предполагается использование актива. А если продажная цена выше справедливой стоимости, то превышение также должно списываться в течение предполагаемого периода использования актива (п. 61) .

Заключение

Нормативное регулирование финансовой аренды в России до сих пор не получило должного развития. Кроме того, в российской и международной практике сложился разный концептуальный подход к отражению активов.

Приоритет экономического содержания операции над ее юридической формой является одним из важнейших принципов бухгалтерского учета. Несмотря на то, что он декларируется российскими нормативными актами, соблюдается этот принцип далеко не всегда. Одним из ярчайших примеров его нарушения и являются операции финансовой аренды.

Как я уже отмечала, в рамках МСФО аренде посвящен отдельный стандарт – МСФО 17 «Аренда». В российской же учетной практике отдельного ПБУ, регламентирующего операции с арендой, до сих пор не разработано.

Главное различия понимания аренды изначально состоят в том, что российский учет ориентируется на концепцию «права собственности», а международная финансовая отчетность – на концепцию «контроля над активами».

МСФО (IAS) 17 определяет аренду как соглашение, по которому одна сторона - арендодатель - в обмен на платеж или серию платежей передает другой стороне - арендатору - право на использование определенного актива в течение оговоренного срока. Иными словами, предметом аренды выступает право на извлечение экономической выгоды от актива, которое может, как предполагать, так и не предусматривать переход права собственности (и соответствующих рисков и выгод) на объект аренды к арендатору.

Практическая часть

Тесты. 4 вариант

1. В соответствии с МСФО 14 «Сегментная отчетность» общая выручка всех отчетных сегментов, получаемая от внешних клинтов организации, должна составлять:

1). 100% совокупной выручки

2). не менее 75% совокупной выручки. (п. 37 Если общая сумма внешней выручки, относимая на отчетные сегменты, составляет менее 75 процентов общей консолидированной выручки или выручки предприятия, то в качестве отчетных сегментов следует выделять дополнительные сегменты, даже если они не достигают десятипроцентных порогов, указанных в пункте 35, до тех пор, пока с отчетными сегментами не будет соотноситься, по меньшей мере, 75 процентов общей суммы консолидированной выручки или выручки предприятия.)

3). не более 75% совокупной выручки.

2. Информация о взаимосвязанных между собой активах для определения справедливой стоимости биологических активов использоваться:

1). не может

2). может (согл. МСФО 41 «Сельское хозяйство» п.25. :Биологические активы часто бывают неразрывно связаны с землей (например, деревья в лесном хозяйстве). Может отсутствовать отдельный рынок биологических активов, неразрывно связанных с землей, и в то же время может функционировать активный рынок взаимосвязанных между собой активов, т.е. рынок биологических активов, необработанной земли и объектов благоустройства территории, рассматриваемых как единое целое. Компания может использовать информацию о взаимосвязанных между собой активах для определения справедливой стоимости биологических активов. Например, для расчета справедливой стоимости биологических активов можно из справедливой стоимости взаимосвязанных между собой активов вычесть справедливую стоимость необработанной земли и объектов благоустройства территории.)

3. Различные способы расчета себестоимости по запасам с разными свойствами или использованием:

1). могут применяться (согл. МСФО 2 «Запасы» п. 25:Предприятие должно использовать один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и способ использования предприятием. Применительно к запасам с неодинаковым характером или способом использования может быть оправдано применение разных способов расчета себестоимости.)

2). Не могут применяться.

3). Могут применяться в зависимости от принятой учетной олитики.

4. По своей природе пересмотр расчетной оценки:

1). не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки.(согл. П. 34 МСФО 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки": Расчетная оценка может требовать пересмотра, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась, или в результате появления новой информации или накопления опыта. По своей природе пересмотр расчетной оценки не имеет отношения к предыдущим периодам и не является корректировкой ошибки.)

2). Имеет отношение к предыдущим периодам и является корректировкой ошибки

3). Является промежуточной информацией.

5. Признание затрат по займам расходами того периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды, является:

1). Порядком учета, не предусмотренным МСФО

2) альтернативным порядком учета, установленным МСФО

3) основным порядком учета, установленным МСФО (согл. МСФО 23«Затраты по займам» п.8: Предприятие должно признавать затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.)

6. Недисконтированная сумма денежных средства и их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент, представляет собой:

1) восстановительную стоимость

2) фактическую стоимость приобретения

3) возможную цену погашения ( согл. Концепии подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам п. 100 (с) : Обязательства погашаются по стоимости их погашения, т.е. по недисконтированной сумме денежных средства и их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент)

7. Земля и постройки в целях классификации аренды рассматриваются:

1). По отдельности (согл. МСФО 17 «Аренда» п.15 Земельные участки и здания, представляющие собой элементы арендуемого актива, в целях классификации аренды должны рассматриваться отдельно.)

2). Вместе, если здание здается в аренду вместе с землей, на которой оно расположено

3). Только вместе

8. Соответствие годовой или промежуточной финансовой отчетности МСФО оценивается:

1). Совместно

2). Отдельно (согл. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» п. 2 Каждый финансовый отчет, как годовой, так и промежуточный, оценивается отдельно на предмет его соответствия Международным стандартам финансовой отчетности (IFRS).)

9. Периодические пересмотры срока полезного использования объекта основных средств согласно МСФО 16:

1). Не производится

2). Должны производиться не реже, чем на конец каждого финансового года (согл. МСФО 16 «Основные средства» п51 Остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года…)

3). Должны производиться только при переоценке объекта основных средств.

10. Организации, классифицирующие в Отчете о прибылях и убытках расходы по назначению:

1). Не должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов

2). Должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов. (согл. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» п. 104 Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.)

11. Нематериальный актив должен: 1). Всегда оценивается по себестоимости

2). Первоначально оценивается по дисконтированной стоимости

3). Первоначально оцениваться по себестоимости (согл. МСФО 38 «Нематериальные активы» п. 24 Нематериальный актив первоначально измеряется по себестоимости.)

12. Степень неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, ассоциируемых с элементом отчетности, определяют при его:

1).оценке

2).признании (согл. Уч. Пособию Е.А.Елгиной « МСФО в слайдах», стр.48. Условия признания-вероятность будущей экономической выгоды-существует вероятность того, что экономические выгоды, ассоциируемые с объектами, будут получены компанией или уменьшатся).

3).выбытии

13. Отчетность составляют на основе концепции поддержания:

1. Капитала ( согл. Концепии подготовки и составления финансовой отчетности по международным стандартам п.102 : Большинство компаний для составления своей финансовой отчетности приняли концепцию капитала…)

2. Дохода

3. Имиджа

13. Затраты, которые по своему характеру не будут квалифицироваться как активы в конце финансового года, в промежуточной отчетности квалифицироваться как активы:

1. Могут

2. Не могут ( согл. МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» п.32 Затраты, которые по своему характеру не могут быть отнесены к активам на конец финансового года, также не могут быть отнесены к ним и на промежуточные даты.)

13. Акции, подлежащие выпуску только по происшествии времени, условно выпускаемыми акциями:

1. Являются

2. Не являются ( согл. МСФО 33 « Прибыль на акцию» п.24 : Акции, подлежащие выпуску только по прошествии какого-то времени, не являются акциями, эмитируемыми при наступлении определенных событий, поскольку в том, что это время пройдет, не подлежит никакому сомнению.)

Задание 2.