6.5. Налог на прибыль

Основной нормативный документ: глава 25 НК РФ.

Налогоплательщики: организации.

Налоговый период: календарный год.

Налогооблагаемая база:

Прибыль

=

Доходы, определенные по главе 25 НК РФ

-

Расходы, определенные по главе 25 НК РФ

Доходы и расходы, определенные по правилам бухгалтерского учета, и доходы и расходы, определенные по правилам главы 25 «Налог на прибыль», могут различаться по виду и по сумме.

Основная ставка налога – 20%.

Налоговый период состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи:

Отчетный период – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года для организаций, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал. Для остальных организаций отчетный период – месяц.

Авансовые платежи и платеж по итогам налогового периода начисляются в последний календарный день отчетного периода (месяца или квартала):

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление авансовых платежей в бюджет – не позднее 28 дней по окончании соответствующего периода:

• по итогам первого квартал – 28 апреля;

• по итогам полугодия – 28 июля;

• по итогам девяти месяцев – 28 октября.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим.

Тема 7. Бухгалтерская финансовая отчетность организации

7.1. Начисления и расчеты в последний день месяца

7.2. Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Основные документы:

1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

2. Приказ Минфина России от 02.06.10 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении организации и финансовых результатах деятельности.

Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. Отчетный год – период с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданных предприятий первый отчетный год – это период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно, Для предприятий, созданных после 1 октября, – по 31 декабря следующего года. Отчетность за квартал, полугодие и девять месяцев формируется в течение 30 дней после окончания соответствующего периода, а годовая отчетность – не позднее 90 дней по окончании года. Отчетная дата – последний календарный день отчетного периода включительно.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, при существенных оборотах продаж, обязательств и т.п. – в миллионах рублей. Показатель, который должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное значение, отражается в круглых скобках (убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате и пр.)

Состав годовой бухгалтерской отчетности:

1. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации на отчетную дату.

2. Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период – прибыль/убыток организации за отчетный период.

Статья	Код стр.	Источник информации
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности – Счет 90 «Продажи»
Выручка от продажи (без НДС)	1	Кт 90 минус НДС в Дт 90
Себестоимость продаж	2	Дт 90 Кт 41 «Товары», Кт 43 «Готовая продукция», Кт 20 «Основное производство»
Валовая прибыль	3	стр. 1 – стр. 2
Коммерческие расходы	4	Дт 90 Кт 44 «Расходы на продажу»
Управленческие расходы	5	Дт 90 Кт 26 «Общехозяйственные расходы»
Прибыль/убыток от продаж	6	стр. 3 – стр.4 – стр. 5
2. Прочие доходы и расходы – счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Проценты к получению	7	…	Кт 91
Проценты к уплате	8	Дт 91	…
Доходы от участия в других организациях	9	…	Кт 91
Прочие доходы	10	…	Кт 91
Прочие расходы	11	Дт 91	…
Прибыль/убыток до налогообложения	12	стр.6 + стр.7 - стр. 8 + стр.9 + стр.10 - стр.11
Текущий налог на прибыль	13	см. Декларацию по налогу на прибыль
Чистая прибыль/убыток	14	стр.12 - стр.13

3. Приложения и пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Их цель – предоставить пользователям дополнительную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, которую невозможно или нецелесообразно включать в баланс и отчет о прибылях и убытках:

• в табличной форме (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др.);

• в виде текста (пояснительная записка).

Субъекты малого предпринимательства (Закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ) не представляют в составе годового отчета пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

4. Аудиторское заключение. Его цель - подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности. Основные критерии проведения обязательного аудита установлены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ, являются: организационно-правовая форма организации, вид деятельности организации, показатели деятельности организации, участие государства и его субъектов в капитале организации.

Состав квартальной бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

Представленная бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о предоставляемой бухгалтерской отчетности.

Пример 1.

Составить бухгалтерские проводки по указанным ниже операциям и составить бухгалтерскую финансовую отчетность за 3 месяца 2012 года.

Исходные данные:

1. Информация о хозяйственной деятельности за март:

• продали ООО «Покупатель» 100 столов по цене 300 руб./шт. на сумму 30000 руб., НДС 18% 5400 руб., итого 35400 руб. Себестоимость проданных столов (готовая продукция) – 19000 руб.

• коммерческие расходы за март (оборот по Дебету сч. 44 «Расходы на продажу») – 2000 руб.

• управленческие расходы за март (оборот по Дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы») – 4000 руб. В соответствии с учетной политикой эти расходы признаются расходами соответствующего периода полностью;

• включены в состав расходов проценты за март по полученному займу от ООО «Луч» – 600 руб.;

• включены в состав доходов дивиденды от ОАО «Синтез» – 6000 руб., (наша организация является акционером ОАО «Синтез» и в составе финансовых вложений мы имеем 3 акции этой организации);

• включены в состав расходов услуги банка по расчетно-кассовому обслуживанию за март – 800 руб.;

• продали ЗАО «Надежда» материалы по цене 7800 руб., НДС 18% 1404 руб., итого 9204 руб. Фактическая себестоимость проданных материалов – 5000 руб.

• выявлен финансовый результат от обычной деятельности и от прочих операций (закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»);

• начислен налог на прибыль за 3 месяца 2012 года – 2199 руб.