1. Закрываются счета 25 «Общепроизводственные расходы 26 «Общехозяйственные расходы:

1-ый способ – распределение между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе, которую предприятие выбирает самостоятельно: заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, расход основных материалов, выручка от каждого вида деятельности и др.

Коэф. сч. 25,26	=	Косвенные за месяц (Об. Дт сч. 25, 26)
		База распределения

Сумма косвенных затрат, входящих в себестоимость продукции, работ, услуг

=

Коэф. сч. 25,26

х

База распределения по каждому виду продукции, работ, услуг

После произведенного расчета производится запись:

Дт 20 «Основное производство» по видам продукции, работ, услуг

Кт 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

2-ой способ. Косвенные общехозяйственные затраты (счет 26) могут полностью включаются в расходы месяца:

Дт 90 «Продажи»

Кт 26 «Общехозяйственные расходы».

2. Рассчитывается сумма затрат за месяц по объектам калькулирования (Оборот по Дебету сч. 20 «Основное производство»).

3. Рассчитывается себестоимость незавершенного производства на конец месяца (Ск Дт сч. 20 «Основное производство»).

Незавершенное производство – это не полностью изготовленная готовая продукция или затраты по несданным заказчику работам, услугам. Его оценка зависит от способа организации процесса производства.

Позаказный метод:

• заказ сдан = 0;

• заказ не сдан = сумма всех затрат по данному заказу с начала выполнения (незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц).

Непозаказный метод: выявляется количество незавершенного производства, определяется степень его готовности и затем производится его оценка.

4. Рассчитывается себестоимость готовой продукции или себестоимость сданных заказчику работ, услуг:

Себестоимость готовой продукции (Дт 43), сданных заказчику работ, услуг (Дт 90) (Об. Кт 20)

=

Незавершенное производство на начало месяца (Сн Дт 20)

+

Затраты за месяц (Об. Дт 20)

-

Незавершенное производство на конец месяца (Ск Дт 20)

Поступление готовой продукции из производства на склад оформляется накладной на передачу готовой продукции в места хранения (ф. МХ-18).

Пример.

В ЗАО «Зевс» производят изделия «К-1» и «К-2».

Себестоимость незавершенного производства на 01 января: изделие «К-1» – 6 000 руб., изделие «К-2» – 5 000 руб.

Затраты за январь:

1. На производство изделия «К-1» израсходованы:

• материалы – 4 500 руб.;

• заработная плата – 7 000 руб.;

• услуги сторонних организаций – 6500 руб.

2. На производство изделия «К-2» израсходованы:

• материалы – 6 000 руб.;

• заработная плата – 9 000 руб.;

• услуги сторонних организаций – 2 000 руб.

3. Сумма косвенных производственных затрат – 20000 руб. (Об. Дт сч. 25), общехозяйственных – 40000 руб. (Об. Дт сч.26). База распределения всех косвенных затрат – заработная плата основных производственных рабочих.

Коэф. сч.25 = 20000/ (7000 + 9000) = 1,25

В себестоимость «К-1»: 7000 х 1,25 = 8750 руб. Дт 20/К-1 Кт 25

В себестоимость «К-2»: 20000 - 8750 = 11250 руб. Дт 20/К-2 Кт 25

Коэф. сч.26 ____________________________________________________

В себестоимость «К-1»: __________________________________________

В себестоимость «К-2»: __________________________________________

Дт	Счет 25 «Общепроизводственные расходы»		Кт				Дт	Счет 26 «Общехозяйственные расходы»		Кт
3  000 9 000 8 000 Об. 20 000		8 750 11 250 Об. 20 000				4 000 6 000 30 000 Об. 40 000			Об.

Дт	Счет 20 «Основное производство»/К-1		Кт				Дт	Счет 20 «Основное производство»/К-2		Кт
Сн 6 000 материалы 4 500 заработная плата 7 000 услуги 6 500 ОПР 8 750 ОХР						Сн 5 000 материалы 6 000 заработная плата 9 000 услуги 2 000 ОПР 11 250 ОХР

На 31 января в незавершенном производстве находится:

• изделие «К-1» – 70 шт., в т.ч.: после 1-ой операции обработки – 20 шт., после 2-ой операции обработки – 50 шт. Расход материалов полностью осуществляется на 1-ой операции обработки и составляет 20 руб. за 1 шт. Затраты на заработную плату производственных рабочих за 1 шт.: за 1-ую операцию – 30 руб., за 2-ую операцию – 10 руб.

• изделие «К-2» – 40 шт., все после 1-ой операции обработки. Расход материалов за 1 шт.: за 1-ую операцию – 20 руб. Затраты на заработную плату производственных рабочих за 1 шт.: за 1-ую операцию – 40 руб.

Себестоимость незавершенного производства:

Изделие «К-1»

• материалы: 70 шт. х 20 руб. = 1 400 руб.

• заработная плата рабочих: 20 шт. х 30 руб. + 50 шт. х (30 руб.+10 руб.) = руб. = 600 руб. + 2 000 руб. = 2 600 руб.

• общепроизводственные расходы: 1,25 х 2 600 руб. = 3 250 руб.

• общехозяйственные расходы: 2,5 х 2 600 руб. = 6 500 руб.

Итого: 13 750 руб. – это Ск по Дебету сч. 20

Изделие «К-2»

• материалы: ____________________________________________________

• заработная плата рабочих: _______________________________________

• общепроизводственные расходы: _________________________________

• общехозяйственные расходы: ____________________________________

Итого: ____________________

Себестоимость изготовленной в январе готовой продукции:

Изделие «К-1» 200 шт.: 6000 (Сн Дт сч. 20) + 44 250 (Об.Дт сч.20) – 13 750 (Ск Дт сч. 20) = 36 500 руб. Дт сч. 43 Кт сч. 20

Изделие «К-2» 150 шт.___________________________________________

_______________________________________________________________