- •2.1 Коригування після аналізу облікової політики
- •2.2. Визначення форм звітності за мсфз
- •2.3. Трансформація балансу та звіту про фінансові результати
- •2.3.1 Трансформація балансу на початок періоду та звіту про фінансові результати за попередній період
- •Аналіз кожної статті балансу та звіту про фінансові результати з точки зору відповідності мсбо
- •Розрахунок відстрочених податкових активів та зобов'язань
- •2.4.Складання балансу та звіту про фінансові результати за мсбо
- •2.5 Особливість коригування нерозподіленого прибутку
- •2.6 Трансформація балансу на кінець періоду та звіту про фінансові результати за звітний період
- •Розрахунок відстрочених податкових активів та зобов'язань
- •2.7 Складання балансу та звіту про фінансові результати за мсбо
- •2.8 Особливість коригування нерозподіленого прибутку
- •Завдання за варіантами для коригування показників фінансової звітності
Розрахунок відстрочених податкових активів та зобов'язань
Спочатку сторнуємо відстрочені податкові активи чи зобов'язання, відображені у звітності, складеній за П(с)БО (коригування 33).
Відображаємо відстрочені податкові активи та зобов'язання на початок року, для чого використовуємо розрахунки здійснені на початок року (коригування 39,40).
Для розрахунку відстрочених податкових активів та зобов'язань на 31.12.2012 р. згідно з вимогами МСБО 12 використовуємо таку інформацію:
- сформовані залишки за статтями балансу згідно з МСБО на кінець року;
- дані податкового обліку;
- інформацію про нарахування відстрочених податкових активів та зобов'язань згідно з вимогами МСБО 12 на початок року (на 31.12.2011 р.).
Для визначення відстроченого податку необхідно порівняти балансову вартість та податкову базу активів та зобов'язань, за якими виникають тимчасові різниці. При цьому необхідно врахувати трансформаційні коригування статей фінансової звітності.
Вище було наведено приклад розрахунку відстрочених податкових активів та зобов'язань ПАТ “ПІВДЕНЬ” на початок року. Відстрочені податкові активи та зобов'язання на кінець року розраховуються таким же чином. Для визначення суми витрат з відстрочених податків, які відображаються в Звіті про фінансові результати за 2012 рік, необхідно врахувати суми відстрочених податкових активів та зобов'язань на початок року, що відносяться до конкретного активу чи зобов'язання.
Наприклад, на кінець року сума виданих авансів становить 2 490 тис. грн. Отже, відстрочене податкове зобов'язання, що має бути визнане на кінець 2012 року становить 747 тис. грн. На початок року сума відстроченого податкового зобов'язання за авансами виданими становила 724,8 тис. грн. Отже, в 2012 році необхідно донарахувати відстрочене податкове зобов'язання на суму 22,2 тис. грн.
Дебет рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 22,2
Кредит рахунку "Відстрочене податкове зобов'язання" 22,2
Відповідна інформація щодо відстрочених податкових активів та зобов'язань наведена у Примітці 15 до фінансових звітів за МСБО.
Результати розрахунків відображаємо у трансформаційній таблиці (коригування 41,42, 43).
2.7 Складання балансу та звіту про фінансові результати за мсбо
Після внесення останнього коригування формуємо остаточний звіт за МСБО на основі даних граф 10-13 трансформаційної таблиці.
В Звіті про фінансові результати деякі види операційних доходів та витрат відображені на нетто-основі. Коригування з перекласифікації доходів та витрат від реалізації основних засобів, запасів, іноземної валюти, та впливу курсових різниць здійснені у трансформаційній таблиці (коригування 44 — 49). Посилання, які види доходів та витрат за П(с)БО перегруповані у які статті за МСБО наведені у трансформаційній таблиці графи 12-13.
2.8 Особливість коригування нерозподіленого прибутку
У графах 5-6 трансформаційної таблиці відображається залишок нерозподіленого прибутку тільки на початок року. Прибуток (збиток) звітного року формується у Звіті про фінансові результати. У графах 10-11 трансформаційної таблиці відображається залишок нерозподіленого прибутку на початок року за МСБО та окремо виділяються зміни, які відбулися протягом року та відображені безпосередньо на нерозподілений прибуток без відображення у Звіті про фінансові результати. Прибуток (збиток) звітного року формується у Звіті про фінансові результати.
Контроль правильності заповнення таблиці відображено у рядку загального підсумку "БАЛАНС":
графа 5 = графа 6
графа 8 = графа 9
графа 10 = графа 11
Даний контроль дозволяє переконатися, що всі рахунки з обліку за (П(с)БО були перенесені на відповідні статті звітів за МСБО, та коректно відображені всі коригування.
Проведені коригування дозволили скласти Баланс ( табл. 7) та Звіт про фінансові результати (табл. 8) відповідно до вимог МСФЗ.
Таблиця 7 - Баланс ПАТ «Південь» відповідно до МСФЗ ( тис. грн.)
Стаття |
31.12.2011 р. |
31.12.2012 р. |
Активи Непоточні активи |
|
|
Основні засоби |
136320 |
127384 |
Інвестиційна нерухомість |
445 |
377 |
Нематеріальні активи |
|
636 |
Інвестиції |
14 |
182 |
Відстрочені податкові активи |
4176 |
4017 |
Всього непоточні активи |
141085 |
132596 |
Поточні активи |
|
|
Запаси |
23287 |
20192 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
10566 |
9505 |
Інша дебіторська заборгованість |
7398 |
7915 |
Грошові кошти та їх еквіваленти |
908 |
209 |
Всього поточні активи |
42159 |
37821 |
Разом активи |
183244 |
170417 |
|
|
|
Власний капітал та зобов’язання |
|
|
Статутний капітал |
666 |
666 |
Резерви |
835 |
835 |
Нерозподілений прибуток (збитки) |
143045 |
142138 |
Всього власний капітал та зобов’язання |
144546 |
143639 |
Поточні зобов’язання |
|
|
Короткострокові позики |
7156 |
6911 |
Векселі видані |
2368 |
454 |
Забезпечення |
|
964 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
22867 |
14541 |
Інша кредиторська заборгованість |
6307 |
3908 |
Всього поточні зобов’язання |
38698 |
26778 |
Разом власний капітал та зобов’язання |
183244 |
170417 |
Таблиця 8 – Звіт про фінансові результати відповідно до МСФЗ (тис.грн.) за функцією витрат
Стаття |
2012 р. |
2011 р. |
Дохід від реалізації продукції ( товарів, робіт, послуг) |
99628 |
85842 |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
(75965) |
(61224) |
Валовий прибуток |
23663 |
24618 |
Інший операційний дохід |
2468 |
3595 |
Витрати на збут |
(5421) |
(4327) |
Адміністративні витрати |
(8718) |
(7652) |
Інші операційні витрати |
(9219) |
(30667) |
|
|
|
Прибуток від операцій |
2773 |
(14433) |
Фінансові витрати |
(1452) |
(1619) |
Прибуток до оподаткування |
1321 |
(16052) |
Витрати з податку на прибуток |
(2304) |
3771 |
Чистий прибуток від звичайної діяльності |
(983) |
(12281) |
Чистий прибуток за період |
(983) |
(12281) |
|
|
|
Прибуток на акцію |
|
|
Базовий прибуток на акцію |
(1,7) грн. |
(21,2) грн. |
Додаток А
Баланс на 31.12.2012 р.
Актив |
Код рядка |
На початок звітного періоду |
На кінець звітного періоду |
1 |
2 |
3 |
4 |
І. Необоротні активи |
|
|
|
Нематеріальні активи: |
|
|
|
залишкова вартість |
010 |
0,0 |
0,0 |
первісна вартість |
011 |
0,4 |
0,4 |
накопичена амортизація |
012 |
( 0,4 ) |
( 0,4 ) |
Незавершені капітальні інвестиції |
020 |
35456,4 |
34357,6 |
Основні засоби: |
|
|
|
залишкова вартість |
030 |
101851,6 |
94720,2 |
первісна вартість |
031 |
254474,4 |
250180,4 |
знос |
032 |
( 152622,8 ) |
( 155460,2) |
Довгострокові фінансові інвестиції: |
|
|
|
які обліковуються методом участі в капіталі інших підприємств |
040 |
|
|
інші фінансові інвестиції |
045 |
144,2 |
182,2 |
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
200,0 |
200,0 |
Відстрочені податкові активи |
060 |
0,0 |
1158,6 |
Інші необоротні активи |
070 |
|
|
Усього за розділом І |
080 |
137652,2 |
130618,6 |
ІІ. Оборотні активи |
|
|
|
Виробничі запаси |
100 |
11502,8 |
12341,6 |
Поточні біологічні активи |
110 |
|
|
Незавершене виробництво |
120 |
1179,6 |
573,2 |
Готова продукція |
130 |
9760,4 |
7055,4 |
Товари |
140 |
779,4 |
222,0 |
Векселі одержані |
150 |
785,0 |
278,0 |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
|
чиста реалізаційна вартість |
160 |
9859,4 |
9492,0 |
резерв сумнівних боргів |
162 |
( 164,8 ) |
( - ) |
Дебіторська заборгованість за розрахунками: |
|
|
|
з бюджетом |
170 |
232,6 |
243,0 |
за виданими авансами |
180 |
2416,2 |
2796,2 |
з нарахованих доходів |
190 |
|
|
із внутрішніх розрахунків
|
200 |
|
|
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
109,0 |
2971,8 |
Поточні фінансові інвестиції |
220 |
|
|
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
|
в національній валюті |
230 |
405,2 |
82,0 |
у тому числі в касі |
231 |
|
|
в іноземній валюті |
240 |
503,2 |
126,6 |
Інші оборотні активи |
250 |
4861,4 |
2371,2 |
Усього за розділом ІІ |
260 |
42394,2 |
38553,0 |
ІІІ. Витрати майбутніх періодів |
270 |
|
|
Баланс |
280 |
180046,4 |
169171,6 |
|
|
|
|
Пасив |
Код рядка |
На початок звітного періоду |
На кінець звітного періоду |
1 |
2 |
3 |
4 |
І. Власний капітал |
|
|
|
Статутний капітал |
300 |
666,2 |
666,2 |
Пайовий капітал |
310 |
|
|
Додатковий вкладений капітал |
320 |
|
|
Інший додатковий капітал |
330 |
122000,0 |
122000,0 |
Резервний капітал |
340 |
721,6 |
721,6 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
20758,2 |
19934,0 |
Неоплачений капітал |
360 |
( ) |
( ) |
Вилучений капітал |
370 |
( ) |
( ) |
Усього за розділом І |
380 |
144146,0 |
143321,8 |
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів |
|
|
|
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
|
|
Інші забезпечення |
410 |
|
|
Цільове фінансування² |
420 |
|
|
Усього за розділом ІІ |
430 |
|
|
ІІІ. Довгострокові зобов’язання |
|
|
|
Довгострокові кредити банків |
440 |
|
|
Довгострокові фінансові зобов’язання |
450 |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
Відстрочені податкові зобов’язання |
460 |
|
|
Інші довгострокові зобов’язання |
470 |
|
|
Усього за розділом ІІІ |
480 |
|
|
ІV. Поточні зобов’язання |
|
|
|
Короткострокові кредити банків |
500 |
7155,4 |
6910,6 |
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями |
510 |
|
|
Векселі видані |
520 |
2368,4 |
454,0 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
21948,6 |
14303,0 |
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
з одержаних авансів |
540 |
1265,8 |
1314,2 |
з бюджетом |
550 |
287,0 |
537,6 |
з позабюджетних платежів |
560 |
56,0 |
|
зі страхування |
570 |
380,0 |
516,6 |
з оплати праці |
580 |
1223,2 |
1416,2 |
з учасниками |
590 |
0,4 |
0,4 |
із внутрішніх розрахунків |
600 |
|
|
Інші поточні зобов’язання |
610 |
1215,6 |
397,2 |
Усього за розділом ІV |
620 |
35900,4 |
25849,8 |
V. Доходи майбутніх періодів |
630 |
|
|
Баланс |
640 |
180046,4 |
169171,6 |
Додаток Б
Звіт про фінансові результати за 2012 р. |
|||
I. ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ |
|||
Стаття |
Код рядка |
За звітний період |
За попередній період |
1 |
2 |
3 |
4 |
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
108291,6 |
93482,0 |
Податок на додану вартість |
015 |
(8657,0) |
(7640,0) |
Акцизний збір |
020 |
|
|
|
025 |
|
|
Інші вирахування з доходу |
030 |
(184,6) |
|
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
99450,0 |
85842,0 |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
(75965,2) |
(61224,4) |
Валовий: |
|
|
|
прибуток |
050 |
23484,8 |
24617,6 |
збиток |
055 |
|
|
Інші операційні доходи |
060 |
18954,4 |
14906,6 |
у т. ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності |
161 |
|
|
Адміністративні витрати |
070 |
(8275,4) |
(7493,8) |
Витрати на збут |
080 |
(4213,9) |
(3043,0) |
Інші операційні витрати |
090 |
(23375,9) |
(21592,6) |
Фінансові результати від операційної діяльності: |
|
|
|
прибуток |
100 |
6574,0 |
7394,8 |
збиток |
105 |
|
|
Дохід від участі в капіталі |
110 |
|
|
Інші фінансові доходи |
120 |
1,2 |
285,2 |
Інші доходи |
130 |
1067,0 |
1771,6 |
Фінансові витрати |
140 |
(1452,0) |
(1619,2) |
Втрати від участі в капіталі |
150 |
|
|
Інші витрати |
160 |
(3158,2) |
(2447,6) |
Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті |
165 |
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: |
|
|
|
прибуток |
170 |
3032,0 |
5384,8 |
збиток |
175 |
|
|
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
(909,6) |
(204,6) |
Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності |
185 |
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності: |
|
|
|
прибуток |
190 |
2122,4 |
5180,2 |
збиток |
195 |
|
|
Надзвичайні: |
|
|
|
доходи |
200 |
|
|
витрати |
205 |
|
|
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
|
|
Частка меншості |
215 |
|
|
Чистий: |
|
|
|
прибуток |
220 |
2122,4 |
5180,2 |
збиток |
225 |
|
|
Забезпечення матеріального заохочення |
226 |
|
|
II. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ |
|||
Найменування показника |
Код рядка |
За звітний період |
За попередній період |
1 |
2 |
3 |
4 |
Матеріальні затрати |
230 |
62089,8 |
61533,2 |
Витрати на оплату праці |
240 |
10880,6 |
7278,8 |
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
3854,0 |
2582,4 |
Амортизація |
260 |
8654,6 |
5968,4 |
Інші операційні витрати |
270 |
21507,8 |
15757,6 |
Разом |
280 |
106986,8 |
93120,4 |
III. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ |
|||
Назва статті |
Код рядка |
За звітний період |
За попередній період |
1 |
2 |
3 |
4 |
Середньорічна кількість простих акцій |
300 |
579340 |
579340 |
Скоригована середньорічна кількість простих акцій |
310 |
579340 |
579340 |
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
320 |
3,66 |
8,94 |
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
330 |
3,66 |
8,94 |
Дивіденди на одну просту акцію |
340 |
|
|
Додаток В