- •2.1 Коригування після аналізу облікової політики
- •2.2. Визначення форм звітності за мсфз
- •2.3. Трансформація балансу та звіту про фінансові результати
- •2.3.1 Трансформація балансу на початок періоду та звіту про фінансові результати за попередній період
- •Аналіз кожної статті балансу та звіту про фінансові результати з точки зору відповідності мсбо
- •Розрахунок відстрочених податкових активів та зобов'язань
- •2.4.Складання балансу та звіту про фінансові результати за мсбо
- •2.5 Особливість коригування нерозподіленого прибутку
- •2.6 Трансформація балансу на кінець періоду та звіту про фінансові результати за звітний період
- •Розрахунок відстрочених податкових активів та зобов'язань
- •2.7 Складання балансу та звіту про фінансові результати за мсбо
- •2.8 Особливість коригування нерозподіленого прибутку
- •Завдання за варіантами для коригування показників фінансової звітності
2.4.Складання балансу та звіту про фінансові результати за мсбо
Після внесення останнього коригування формуємо остаточний звіт за МСБО на основі даних граф 10-13 трансформаційної таблиці.
В Звіті про фінансові результати деякі види операційних доходів та витрат відображені на нетто-основі. Коригування з перекласифікації доходів та витрат від реалізації основних засобів, запасів, іноземної валюти та впливу курсових різниць здійснені у трансформаційній таблиці (коригування 44-49). Посилання які види доходів та витрат за П(с)БО перегруповані у які статті за МСБО наведені у трансформаційній таблиці графи 12-13.
2.5 Особливість коригування нерозподіленого прибутку
У графах 5-6 трансформаційної таблиці відображається залишок нерозподіленого прибутку тільки на початок року. Прибуток (збиток) звітного року формується у Звіті про фінансові результати. У графах 10-11 трансформаційної таблиці відображається залишок нерозподіленого прибутку на початок року за МСБО та окремо виділяються зміни, які відбулися протягом року та відображені безпосередньо на нерозподілений прибуток без відображення у Звіті про фінансові результати. Прибуток (збиток) звітного року формується у Звіті про фінансові результати.
Контроль правильності заповнення таблиці відображено у рядку загального підсумку "БАЛАНС":
графа 5 = графа 6
графа 8 = графа 9
графа 10 = графа 11
Даний контроль дозволяє переконатися, що всі рахунки з обліку за П(с)БО були перенесені на відповідні статті звітів за МСБО, та коректно відображені всі коригування.
2.6 Трансформація балансу на кінець періоду та звіту про фінансові результати за звітний період
На кінець періоду трансформація здійснюється аналогічно трансформації на початок періоду. Аналізуємо кожну статтю Балансу та Звіту про фінансові результати з точки зору відповідності МСБО ( див. табл. 5, 6).
Таблиця 5 - Трансформаційна таблиця Балансу на 31.12.2012 р.
Статті звітності згідно П(С)БО |
Залишки на рахунках згідно з П(С)БО станом на 31.12. 2012 р. |
Коригування |
Залишки за підкласами відповідно до МСБО станом на 31.12.2012 р. |
Назва підкласу в звіті, складеному згідно з МСБО |
Назва статті в звіті, складеному згідно з МСБО |
|||||||||||
Назва статті |
Код рядка |
Сума |
№ рахунку |
Дебет |
Кредит |
№ |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
||||
БАЛАНС |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Актив |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
1.Необоротні активи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
Нематеріальні активи: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
залишкова вартість |
010 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Нематеріальні активи |
Нематеріальні активи |
||||
первісна вартість |
011 |
0 |
12 |
0 |
|
34 |
670 |
|
670 |
|
Нематеріальні активи |
Нематеріальні активи |
||||
знос |
012 |
0 |
133 |
|
0 |
35 |
|
34 |
|
34 |
||||||
Незавершене будівництво |
020 |
35458 |
151 152 |
32615 1743 |
|
9 |
|
1743 |
32615 |
|
Незавершене будівництво |
Основні засоби |
||||
Основні засоби: залишкова вартість |
030 |
94720 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
первісна вартість |
031 |
250180 |
103 |
150678 |
|
10 |
|
757 |
149821 |
|
Будинки та споруди |
Основні засоби |
||||
104 |
89950 |
|
9 11 |
1743 |
164 |
91529 |
|
Машини та обладнання |
Основні засоби |
|||||||
105 |
6258 |
|
|
|
|
6258 |
|
Транспортні засоби |
Основні засоби |
|||||||
106 |
1480 |
|
20 12 |
507 |
16 |
1971 |
|
Меблі та офісне обладнання |
Основні засоби |
|||||||
109 |
507 |
|
20 |
|
507 |
|
|
|
|
|||||||
111 |
8 |
|
17 |
|
8 |
|
|
|||||||||
1120 |
987 |
|
19 |
|
987 |
|
|
|||||||||
1121 |
412 |
|
18 |
|
412 |
|
|
|||||||||
Продовження таблиці 5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
знос |
032 |
(155460) |
131/3 |
|
72969 |
10 13 |
350 19 |
|
|
72600 |
Будинки та споруди |
Основні засоби |
131/4 |
|
75477 |
11 13 15 |
133 16 |
517 |
|
75845 |
Машини та обладнання |
Основні засоби |
|||
131/5 |
|
4938 |
|
|
|
|
4938 |
Транспортні засоби |
Основні засоби |
|||
131/6 |
|
1142 |
12 13 20 |
9 3
|
297 |
|
1427 |
Меблі та офісне обладнання |
Основні засоби |
|||
131/9 |
|
297 |
20 |
297 |
|
|
|
|
|
|||
132/11 |
|
6 |
16 17 |
8 |
2 |
|
|
|
|
|||
132/0 |
|
586 |
19 |
586 |
|
|
|
|
|
|||
132/1 |
|
45 |
18 |
45 |
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
10 11 12 14 |
407 31 7 |
68 |
377 |
|
Інвестиційна нерухомість |
Інвестиційна нерухомість |
Довгострокові фінансові інвестиції: інші фінансові інвестиції |
045 |
182 |
142 |
182 |
|
|
|
|
182 |
|
Інвестиції |
Інвестиції |
Довгострокова дебіторська заборгованість |
050 |
200 |
162 |
200 |
|
21 |
|
200 |
0 |
|
Довгострокові векселі одержані |
Довгострокові векселі одержані |
Відстрочені податкові активи |
060 |
1159 |
17 |
1159 |
|
33 39 41 42 |
4940
76 |
1159
213 |
4803 |
|
Відстрочені податкові активи |
Відстрочені податкові активи |
Усього по розділу І
|
080 |
130619 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продовження таблиці 5
ІІ.Оборотні активи |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
Запаси: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
Виробничі запаси |
100 |
12342 |
201 22 |
10561 1781 |
|
|
|
|
12342 |
|
Виробничі запаси |
Запаси |
||||||||||
Незавершене виробництво
|
120 |
573 |
23 |
573 |
|
|
|
|
573 |
|
Незавершене виробництво |
Запаси |
||||||||||
Готова продукція |
130 |
7055 |
26 |
7055 |
|
|
|
|
7055 |
|
Готова продукція |
Запаси |
||||||||||
Товари |
140 |
222 |
281 282 285 |
177 143 |
98 |
|
|
|
222 |
|
Товари |
Запаси |
||||||||||
Векселі одержані |
150 |
278 |
341 |
278 |
|
22 |
|
78 |
200 |
|
Отримані векселі за продукцію |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
||||||||||
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
чиста реалізаційна вартість |
160 |
9492 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
первісна вартість |
161 |
9492 |
3610 3611 3612 3620 |
3399 1449 2974 1670 |
|
|
|
|
9492 |
|
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
||||||||||
резерв сумнівних боргів |
162 |
0 |
38 |
|
|
23 |
|
187 |
|
187 |
Резерв сумнівних боргів |
|||||||||||
Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом |
170 |
243 |
6411 6420 |
241 2 |
|
|
|
|
243 |
|
Дебіторська заборгованість за податками |
Інша дебіторська заборгованість |
||||||||||
Продовження таблиці 5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|||||||||||
За виданими авансами |
180 |
2796 |
3710 3712 |
1620 1176 |
|
25 |
|
306 |
2490 |
|
Аванси видані |
Інша дебіторська заборгованість
|
|||||||||||
Інша поточна дебіторська заборгованість |
210 |
2972 |
3721 3722 374 375 3770 3771 3772 6422 652 661 6851 |
62 30 552 50 64 1258 210 2 76 18 650 |
|
|
|
|
2972 |
|
Інша дебіторська заборгованість
|
Інша дебіторська заборгованість
|
|||||||||||
|
|
|
|
|
|
26 |
|
65 |
|
65 |
Резерв сумнівних боргів |
||||||||||||
Грошові кошти та їх еквіваленти: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
в національній валюті |
230 |
82 |
301 311 313 |
5 63 14 |
|
|
|
|
82
|
|
Грошові кошти в націон.валюті |
Грошові кошти та їх еквіваленти |
|||||||||||
в іноземній валюті |
240 |
127 |
312 |
127 |
|
|
|
|
127 |
|
Грошові кошти в інозем.валюті |
Грошові кошти та їх еквіваленти |
|||||||||||
Інші оборотні активи |
250 |
2371 |
643 644 |
1426 945 |
|
24 |
|
96 |
2275 |
|
Інша дебіторська заборгованість
|
Інша дебіторська заборгованість |
|||||||||||
Усього по розділу ІІ |
260 |
38553 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
Баланс
|
280 |
169172 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||
Продовження таблиці 5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
||||||||||||||||||||
Пасив |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
І.Власний капітал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
Статутний капітал |
300 |
666 |
40 |
|
666 |
|
|
|
|
666 |
Статутний капітал |
Статутний капітал |
||||||||||||||||||||
Інший додатковий капітал |
330 |
122000 |
4230 |
|
122000 |
28 |
121848 |
|
|
152 |
Резерв дооцінки |
Резерви |
||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
40 |
39 |
|
39 |
|
Відстрочені податкові зобов’язання пов’язані з дооцінкою основ. засобів |
Резерви |
||||||||||||||||||||
Резервний капітал |
340 |
722 |
43 |
|
722 |
|
|
|
|
722 |
Резервний капітал |
Резерви |
||||||||||||||||||||
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
17812 |
441 |
|
17812 |
28 18 19 |
260 756 |
121848 26 445 |
|
143045 |
Нерозподілені прибутки (збитки) на початок року |
Нерозподілені прибутки (збитки) |
||||||||||||||||||||
залишок на початок року |
|
17812 |
|
|
|
21 |
200 |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
прибуток за рік |
|
2122 |
|
|
|
22 26 |
78 7 |
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
залишок на кінець року |
|
19934 |
|
|
|
39 40 |
725 |
4940 |
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
42 |
|
76 |
|
76 |
Зміни за рік |
Нерозподілені прибутки (збитки) |
||||||||||||||||||||
Усього за розділом І |
380 |
141200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||||||
ІІ.Забезпечення наступних витрат і платежів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||
Забезпечення виплат персоналу |
400 |
|
|
|
|
32 |
|
564 |
|
564 |
Забезпечення виплат персоналу |
Забезпечення |
||||||||||||||||||||
Продовження таблиці 5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
||||||||||||||||
Інші забезпечення |
410 |
|
|
|
|
31 |
|
400 |
|
400 |
Інші забезпечення |
Забезпечення |
||||||||||||||||
Усього за розділом ІІ |
430 |
0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||
Відстрочені податкові зобов’язання |
460 |
|
|
|
|
40 43 |
|
764 22 |
|
786 |
Відстрочені податкові зобов’язання |
Відстрочені податкові зобов’язання |
||||||||||||||||
ІV.Поточні зобов’язання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||
Короткострокові кредити банку |
500 |
6911 |
602 |
|
6911 |
|
|
|
|
6911 |
Короткострокові кредити банку |
Короткострокові позики |
||||||||||||||||
Векселі видані |
520 |
454 |
621 |
|
454 |
|
|
|
|
454 |
Веселі видані |
Векселі видані |
||||||||||||||||
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
530 |
14303 |
6310 6311 6320 |
|
3153 1548 9602 |
30 |
|
238 |
|
14541 |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги |
||||||||||||||||
Поточні зобов’язання за розрахунками: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||||
з одержаних авансів |
540 |
1314 |
6810 6811
|
|
578 736 |
24 29 |
96 178 |
|
|
1040 |
Аванси одержані |
Інша кредиторська заборгованість |
||||||||||||||||
з бюджетом |
550 |
538 |
6410 6412 6413 6414 6417 6421 6426 |
|
118 18 18 306 22 10 46 |
|
|
|
|
538 |
Зобов’язання перед бюджетом |
Інша кредиторська заборгованість |
||||||||||||||||
зі страхування |
570 |
517 |
651 652 653 656 |
|
469 8 30 10 |
|
|
|
|
517 |
Зобов’язання перед фондами соціального страхування |
Інша кредиторська заборгованість |
||||||||||||||||
Продовження таблиці 5
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
з оплати праці |
580 |
1416 |
661 662 |
|
694 722 |
|
|
|
|
1416 |
Заборгованість з оплати праці |
Інша кредиторська заборгованість |
Інші поточні зобов’язання
|
610 |
397 |
3721 3722 6850 6851 |
|
6 2 22 367 |
|
|
|
|
397 |
Інші поточні зобов’язання |
Інша кредиторська заборгованість |
Усього по розділу ІV |
620 |
25850 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього Баланс |
|
167050 -2122 |
|
324730 2122 |
322608 |
|
134034 -3105 |
137139 |
326338 -983 |
327321 |
|
|
Таблиця 6 - Трансформаційна таблиця Звіту про фінансові результати на 31.12.2012 р.
Статті звітності згідно П(С)БО |
Залишки на рахунках згідно з П(С)БО станом на 31.12. 2012 р. |
Коригування |
Залишки за підкласами відповідно до МСБО станом на 31.12.2012 р. |
Назва підкласу в звіті, складеному згідно з МСБО Кредит |
Назва статті в звіті, складеному згідно з МСБО Назва статті |
||||||||
Назва статті |
Код рядка |
Сума |
№ рахунку |
Дебет |
Кредит |
№ |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
99450 |
701
702
703 |
|
86397
541
12512 |
29 |
|
178 |
|
86397
541
12690 |
Дохід від реалізації продукції
Дохід від реалізації товарів Дохід від реалізації послуг |
Дохід від реалізації продукції (робіт, послуг) |
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
(75965) |
901 |
66232 |
|
|
|
|
66232 |
|
Собівартість реалізованої продукції |
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
|
902 |
501 |
|
|
|
|
501 |
|
Собівартість реалізованих товарів |
|||||
903 |
9232 |
|
|
|
|
9232 |
|
Собівартість реалізованих послуг |
|||||
Валовий прибуток |
050 |
23485 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Інші операційні доходи |
060 |
18954 |
711 |
|
15368 |
44 |
15318 |
|
|
50 |
Збиток від реалізації іноземної валюти |
Інші операційні витрати |
|
712 |
|
1495 |
45 |
1328 |
|
|
167 |
Прибуток від реалізації виробничих запасів |
Інші операційні доходи |
||||
Продовження таблиці 6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
|
|
|
713 |
|
142 |
|
|
|
|
142 |
Дохід від операційної оренди |
Інші операційні доходи |
714 |
|
595 |
46 47 48 |
454
97 |
350 |
|
394 |
Прибуток від курсової різниці |
Інші операційні доходи |
|||
715 717 719 |
|
1 456 897 |
|
|
|
|
1354 |
Інші операційні доходи |
Інші операційні доходи |
|||
Адміністративні витрати |
070 |
(8275) |
92 |
8275 |
|
18 19 32 35 |
2 231 317 34 |
141 |
8718 |
|
Адміністративні витрати |
Адміністративні витрати |
Витрати на збут |
080 |
(4214) |
93 |
4214 |
|
23 25 32 36 |
187 306 160 554 |
|
5421 |
|
Витрати на збут |
Витрати на збут |
Інші операційні витрати |
090 |
(23376) |
941 |
874 |
|
|
|
|
874 |
|
Витрати на дослідження та розробки |
Інші операційні витрати |
942 |
15318 |
|
44 |
|
15318 |
|
|
|
|
|||
943 |
1328 |
|
45 |
|
1328 |
|
|
|
|
|||
944 |
554 |
|
36 26 |
58 |
554
|
58 |
|
Витрати на безнадійні борги |
Інші операційні витрати |
|||
945 |
454 |
|
46 |
|
454 |
|
|
|
|
|||
946 |
55 |
|
|
|
|
5583 |
|
Інші операційні витрати |
Інші операційні витрати |
|||
947 |
155 |
|
2 |
42 |
|
|
|
|||||
948 |
24 |
|
|
|
|
|
|
|||||
949 |
4614 |
|
13 14 15 18 30 |
68 517 152 238 |
38
19 |
|
|
Продовження таблиці 6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
||||||
|
|
|
|
|
|
31 32 34 |
400 87 |
670 |
|
|
Інші операційні витрати |
Інші операційні витрати |
||||||
Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток |
100 |
6574 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Інші фінансові доходи |
120 |
1 |
732
|
|
1 |
|
|
|
|
1 |
Дохід від відсотків |
Інші операційні доходи |
||||||
Інші доходи |
130 |
1067 |
742 |
|
391 |
49 |
357 |
|
|
34 |
Прибуток від реалізації основних засобів |
Інші операційні доходи |
||||||
744 |
|
350 |
47 |
350 |
|
|
|
|
|
|||||||||
746 |
|
326 |
|
|
|
|
326 |
Інші операційні доходи |
Інші операційні доходи |
|||||||||
Фінансові витрати |
140 |
(1452) |
951 |
1452 |
|
|
|
|
1452 |
|
Відсотки за кредит |
Фінансові витрати |
||||||
Інші витрати |
160 |
(3158) |
972 |
357 |
|
49 |
|
357 |
|
|
|
|
||||||
974 |
97 |
|
48 |
|
97 |
|
|
|
|
|||||||||
976 977 |
10 2694 |
|
|
|
|
2704 |
|
Інші операційні витрати |
Інші операційні витрати |
|||||||||
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування : прибуток |
170 |
3032 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180
|
(910) |
981 |
910 |
|
33
|
1159 |
|
2069 |
|
Поточний податок |
Витрати з податку на прибуток |
||||||
41 43 |
213 22 |
|
235 |
|
Відстрочений податок |
Витрати з податку на прибуток |
||||||||||||
Продовження таблиці 6
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
Чистий прибуток |
220 |
2122 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Усього доходів і видатків |
|
|
|
117350 |
119472
|
|
22609 |
19504 |
103079 |
102096 |
|
|
Усього прибутки (збитки) |
|
|
|
|
2122 |
|
|
|
983 |
|
|
|
Баланс Перевірка |
|
|
|
442080 |
442080 0 |
|
156643 0 |
156643
|
429417 |
429417 0 |
|
|
Нематеріальні активи
У ході аналізу інших операційних витрат, за 2012 рік була виявлена помилка: витрати на придбання комп'ютерної програми були віднесені на витрати періоду. Відповідно були визнані нематеріальні активи та нарахована амортизація (коригування 34, 35).
Незавершене будівництво
У даній статті Балансу відображаються вартість незавершеного будівництва та витрати на придбання основних засобів. Дана стаття звіту відповідає критеріям визнання МСБО 16 і тому сума переноситься на відповідний підклас статті "Основні засоби" за МСБО.
Витрати на придбання основних засобів переносимо на відповідні підкласи статті "Основні засоби" (коригування 9).
Основні засоби
Виключаємо зі складу основних засобів та переносимо до інвестиційної нерухомості будівлю складу разом з обладнанням, яку Товариство надає в оренду згідно з кількома угодами про операційну оренду. Спочатку здійснюємо коригування аналогічні тим, що здійснені на початок року: залишкову вартість будівлі та обладнання визнаємо інвестиційною нерухомістю на 31.12.2012 р. (коригування 10, 11, 12).
Оскільки інвестиційна нерухомість відображається в балансі за справедливою вартістю, то необхідно сторнувати суму нарахованої за 2012 рік амортизації по об'єктам, визнаним інвестиційною нерухомістю (коригування 13). З метою визначення справедливої вартості на 31.12.2012 року була здійснена переоцінка інвестиційної нерухомості незалежним оцінювачем. Збиток від зміни у справедливій вартості інвестиційної нерухомості включається до інших операційних витрат звітного періоду (коригування 14).
На 31.12.2012 р. здійснено коригування лінії з виробництва продукції типу "А" згідно з МСБО 36 "Зменшення корисності активів" (коригування 15). Дана лінія визначена як одиниця, що генерує грошові потоки.
Внутрішня звітність товариства свідчить, що результати використання лінії з виробництва продукції типу "А" гірше, ніж планувалося. Така ситуація пов'язана з старінням обладнання, зменшенням його продуктивності. Первісно визначений термін корисного використання лінії - 15 років. Лінія була придбана 2005 році за 6 800 тис. грн. Залишкова вартість на 31.12.2012 р. 3 400 тис. грн. Метод нарахування амортизації прямолінійний. Для визначення суми очікуваного відшкодування була порівняна чиста ціна продажу та вартість використання.
Рік |
Чисті грошові надходження |
Теперешня вартість за ставкою дисконту 10% |
Дисконтовані майббутні грошові потоки |
2013 |
690 |
0,90909 |
627,3 |
2014 |
670 |
0,82645 |
553,7 |
2015 |
650 |
0,75132 |
488,4 |
2016 |
540 |
0,68301 |
368,8 |
2017 |
510 |
0,62092 |
316,7 |
2018 |
490 |
0,56447 |
276,6 |
2019 |
490 |
0,51316 |
251,5 |
Всього |
|
|
2883,0 |
Чиста ціна продажу становить 2 700 тис. грн.
Оскільки вартість використання більша за чисту ціну продажу, зменшення корисності визначається по відношенню до вартості використання. Таким чином, сума зменшення корисності дорівнює: 3 400 — 2 883 = 517 тис. грн..
На придбані у 2002 році бібліотечні фонди не був нарахований знос. Відповідно необхідно зробити коригування з виправлення помилки. Донараховано знос на бібліотечні фонди (коригування 16).
Списані бібліотечні фонди на витрати відповідно до критерію суттєвості (коригування 17).
Списані малоцінне обладнання та малоцінний інвентар на витрати відповідно до критерію суттєвості (коригування 18, 19). При цьому сума зносу, нарахована протягом року, списується з відповідних витрат періоду (зворотна проводка), а залишок відноситься на нерозподілений прибуток на початок року. Первісна вартість МНМА, які були введені в експлуатацію протягом року, відноситься на витрати періоду, а введеного в експлуатацію у попередньому періоді - на нерозподілений прибуток на початок року.
Здійснюємо перекласифікацію основних засобів згідно з МСБО (коригування 20). Відкориговані суми за рахунками основних засобів переносяться на відповідний підклас статті "Основні засоби" за МСБО.
Фінансові інвестиції
Коригувань не вимагають, переносяться на відповідний рядок звіту за МСБО.
Дебіторська заборгованість
У складі довгострокової дебіторської заборгованості підприємства є вексель підприємства «МММ» на суму 200 тис. грн. за готову продукцію з терміном погашення 01.10.2015 р. В 2011 році підприємство-емітент було оголошено банкрутом. Тому на кінець року списуємо дебіторську заборгованість на нерозподілений прибуток на початок року (коригування 27).
У складі одержаних векселів підприємство відображає вексель на суму 78 тис. грн. за готову продукцію від підприємства "ЛЛЛ", термін погашення якого минув у 2009 р. Відповідно на кінець року (як і на початок) даний вексель списано на нерозподілений прибуток на початок року (коригування 22). Інші векселі отримані в оплату за готову продукцію перекласифіковані у "Дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги".
На кінець 2012 р. підприємство не створило резерв сумнівних боргів, тому виправляємо дану помилку (коригування 23).
Частина дебетового сальдо за рахунком 643 "Податкові зобов'язання" виникла внаслідок відображення в обліку авансів одержаних, тому здійснюємо коригування на суму ПДВ (коригування 24).
Відповідно до принципу превалювання сутності над формою коригуємо суму виданих авансів на суму фактично отриманих послуг з перевезення готової продукції, за якими ще не оформлено акт виконаних робіт (коригування 25).
Аналізуємо іншу дебіторську заборгованість та нараховуємо резерв сумнівних боргів. Розмір резерву сумнівних боргів визначено у розмірі 65 тис. грн. На початок періоду був створений резерв у сумі 7 тис. грн. Списання безнадійної заборгованості не проводилося. Тому у 2012 р. необхідно донарахувати резерв у сумі 58 тис. грн. з віднесенням на інші операційні витрати, а 7 тис. грн. відносимо на нерозподілений прибуток на початок року (коригування 26).
Переносимо скориговані залишки за рахунками на відповідні статті звіту за МСБО.
Дооцінка основних засобів
Згідно з МСБО індексація необоротних активів не вважається резервом дооцінки і має бути перенесена на нерозподілений прибуток (збиток). До статті "Резерв дооцінки" за МСБО включається тільки сума дооцінки окремих об'єктів, яка була проведена експертами у 2011 р.
Внаслідок здійснених коригувань на статтю "Резерв дооцінки" згідно з МСБО буде віднесена сума 152 тис. грн., яка була сформована внаслідок здійсненої експертами у 2011 р. переоцінки основних засобів, а сума індексації буде перенесена до нерозподіленого прибутку на початок року (коригування 28).
Кредиторська заборгованість
Відповідно до принципу превалювання сутності над формою коригуємо суму одержаних авансів на суму фактично наданих послуг, за якими ще не оформлено акт виконаних робіт (коригування 29).
Для виправлення помилки в обліку за П(с)БО донараховані зобов'язання з оплати комунальних послуг (коригування 30).
Забезпечення
На 31.12.2012 р. в суді знаходиться справа щодо сплати Товариством штрафу за несвоєчасну поставку готової продукції покупцю. Сума позову 600 тис. грн. За оцінкою юриста Товариства витрати щодо вирішення судової справи можуть становити 400 тис. грн. Таким чином, створюється забезпечення майбутніх витрат у сумі очікуваних витрат - 400 тис. грн. (коригування 31).
Крім того, створюємо забезпечення на виплату відпускних у сумі невикористаних відпусток (коригування 32).
Коригування з нарахування забезпечень здійснюються тільки на кінець року.
Витрати
У ході виправлення помилок відкориговані витрати на придбання комп'ютерної програми та нарахований знос згідно з прийнятою обліковою політикою (коригування 34, 35).
Відображені згідно з П(с)БО у складі інших операційних витрат витрати на безнадійні борги, які дов'язані з торгівельною дебіторською заборгованістю, були перекласифіковані для звітів за МСБО у витрати на збут (коригування 36).
Після того, як здійснені відповідні коригування статей Балансу та Звіту про фінансові результати визначаємо статті звіту за МСБО (крім відстрочених податкових активів, відстрочених податкових зобов'язань та нерозподіленого прибутку).
Для цього використовуємо дані граф 10-13 трансформаційної таблиці на кінець року.