Розрахунок відстрочених податкових активів та зобов'язань

Використовуючи сформовані залишки за статтями балансу згідно з МСБО на початок року та дані податкового обліку визначаємо відстрочені податкові активи та зобов'язання згідно з вимогами МСБО 12. Відстрочені податкові активи чи зо­бов'язання, відображені у звітності, складеній за П(с)БО, необхідно сторнувати аналогічно коригуванню 33, яке було здійснено на 31.12.2012 р. На початок року підприємство не визначало відстрочені податкові активи (зобов'язання), тому таке коригування на початок року не здійснюється.

При першому складанні фінансової звітності за МСБО необхідно розрахувати відстрочені податкові активи та зобов'язання на початок та на кінець року.

Для визначення відстроченого податку необхідно порівняти балансову вартість та податкову базу активів та зобов'язань, за якими виникають тимчасові різниці. При цьому необхідно врахувати трансформаційні коригування статей фінансової звітності.

Нижче наведено приклад розрахунку відстрочених податкових активів та зо­бов'язань ПАТ “ПІВДЕНЬ” на початок року.

Основні засоби

По основним засобам порівнюється балансова та податкова база виробничих основних засобів.

У випадку ПАТ “ПІВДЕНЬ” балансова вартість виробничих основних засобів станови­ла 75 573 тис. грн. в той час як податкова база - 89 885 тис. грн.¹ Відповідно, тимчасова різниця на суму 14 312 тис. грн. призвела до виникнення відстроченого податкового активу на суму 4 293,6 тис. грн. (14 312 х 30%).

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 4 293,6

Кредит рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 4 293,6

В процесі трансформації основні засоби на суму 291 тис. грн. були списані на нерозподілений прибуток. При наявності такої ситуації відстрочені податкові акти­ви на суму 87,3 тис. грн. (291 х 30%) відображаються в кореспонденції з нерозподі­леним прибутком. Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 87,3

Кредит рахунку "Нерозподілений прибуток" 87,3

Станом на 31.12.2011 р. ПАТ “ПІВДЕНЬ” здійснило переоцінку основних засобів. Сума дооцінки виробничих основних засобів становить 130 тис. грн. В результаті цієї події виникає відстрочене податкове зобов'язання на суму 39 тис. грн. (130 х 30%).

Дебет рахунку "Резерв дооцінки" 39,0

Кредит рахунку "Відстрочене податкове зобов'язання" 39,0

Балансова вартість інвестиційної нерухомості становить 445 тис. грн. в той час як податкова база - 568 тис. грн. Відповідно, тимчасова різниця на суму 123 тис. грн. призвела до виникнення відстроченого податкового активу на суму 36,9 тис. грн. (123x30%).

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 36,9

Кредит рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 36,9

Відповідна інформація відображається в Примітці 15.

Довгострокова дебіторська заборгованість

Списання довгострокового векселя на суму 200 тис. грн. призвело до виник­нення відстроченого податкового активу на суму 60 тис. грн. (200 х 30%).

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 60

Кредит рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 60

Запаси

Балансова вартість запасів менше їх податкової бази на 110 тис. грн., що при­звело до виникнення відстроченого податкового активу на суму 33 тис. грн.

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 33

Кредит рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 33

Короткострокова дебіторська заборгованість

При складанні звіту за МСБО був донарахований резерв сумнівних боргів під поточну дебіторську заборгованість на початок року. Всього резерву було створено на суму 172 тис. грн. Створення резерву сумнівних боргів у фінансовому обліку призвело до виникнення відстрочених податкових активів на суму 51,6 тис. грн.

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 51,6

Кредит рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 51,6

Списання короткострокових векселів на суму 78 тис. грн. призвело до виник­нення відстроченого податкового активу на суму 23,4 тис. грн.

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 23,4

Кредит рахунку "Нерозподілений прибуток" 23,4

Наявність авансів виданих на суму 2 416 тис. грн. у фінансовому обліку призво­дить до виникнення відстрочених податкових зобов'язань на суму 724,8 тис. грн.

Дебет рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 724,8

Кредит рахунку "Відстрочене податкове зобов'язання" 724,8

Аванси одержані

Наявність авансів одержаних на суму 1 180 тис. грн. у фінансовому обліку при­зводить до виникнення відстрочених податкових активів на суму 354 тис. грн.

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 354

Кредит рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 354

Всі вищенаведені записи можна відобразити згорнутою кореспонденцією ра­хунків, яка відображається за відповідними статтями трансформованого Балансу на 31.12.2011 р. та Звіту про фінансові результати за 2011 рік.:

Дебет рахунку "Відстрочений податковий актив" 4 939,8

Кредит рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 4 829,1

Кредит рахунку "Нерозподілений прибуток" 110,7

Дебет рахунку "Витрати з податку на прибуток (відстрочений податок)" 724,8

Дебет рахунку "Резерв дооцінки" 39,0

Кредит рахунку "Відстрочене податкове зобов'язання" 763,8

Відстрочений податковий актив на суму 4 176 тис. грн., який відображається в Балансі на початок року, виник в результаті згортання нарахованих відстрочених по­даткових активів на суму 4 939,8 тис. грн. та відстрочених податкових зобов'язань на суму 763,8 тис. грн.

Результати розрахунків відображаємо у трансформаційній таблиці (коригуван­ня 37, 38).