2.3.1 Трансформація балансу на початок періоду та звіту про фінансові результати за попередній період

Спочатку необхідно відобразити у трансформаційній таблиці на 31.12.2011 року коригування з виправлення суттєвих помилок:

- визнані витрати за послуги пов'язані з реалізацією готової продукції, які були отримані у 2011 році (коригування 7);

- визнана сума нестач виробничих запасів, виявлена у 2011 році (коригування 2);

- донарахована сума податку на додану вартість та заборгованості по внескам у Пенсійний фонд згідно з актом перевірки ДПА за 2009 - 2011 роки. При цьому суми, що стосуються 2009 та 2010 років віднесені на витрати минулих періодів (нерозпо­ділений прибуток), а за 2011 рік на відповідні витрати 2011 року для коригування Звіту про фінансові результати (коригування 5-6);

- донарахована сума податку на прибуток за 4 квартал 2011 року (коригування 7);

- оприбуткування надлишків готової продукції, виявлені у 2011 році (коригу­вання 8);

Коригування з виправлення суттєвих помилок відобразити на від­повідних рахунках витрат, а не на сальдо нерозподіленого прибутку на 31.12.2011 року, так як необхідно сформувати відкоригований Звіт про фінансові ре­зультати за 2011 рік.

Сума виправлення, пов'язана з періодами, попередніми щодо періодів, відо­бражених у звітності, виправляється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок першого з відображених періодів.

Аналіз кожної статті балансу та звіту про фінансові результати з точ­ки зору відповідності мсбо

Нематеріальні активи

Згідно з МСБО нематеріальні активи відображаються у балансі за залишковою вартістю. Дана стаття на початок року не потребує коригувань.

Незавершене будівництво

У даній статті балансу відображаються вартість незавершеного будівництва та витрати на придбання основних засобів. Дана стаття звіту відповідає критеріям ви­знання МСБО 16 і тому сума переноситься на відповідний підклас статті "Основні засоби" за МСБО.

Витрати на придбання основних засобів переносимо на відповідні підкласи статті "Основні засоби" (коригування 9).

Основні засоби

Виключаємо зі складу основних засобів та переносимо до інвестиційної неру­хомості будівлю складу разом з обладнанням, яку Товариство надає в оренду згідно з кількома угодами про операційну оренду. Дана будівля не зайнята власником, Товариство не планує її продавати і буде здавати в оренду найближчі декілька років. В обліковій політиці Товариство визначило підхід до відображення інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю. На 31.12.2011 року Товариство здійснило оцінку будинків та споруд з залученням незалежного оцінювача. Таким чином, за­лишкову вартість будівлі визнаємо справедливою вартістю інвестиційної нерухо­мості на 31.12.2011 р. (коригування 10). Оскільки будівля здається в оренду разом з обладнанням, то до справедливої вартості інвестиційної нерухомості включаємо вартість обладнання (коригування 11, 12).

Списані бібліотечні фонди на витрати відповідно до критерію суттєвості (ко­ригування 17).

Списані малоцінне обладнання та малоцінний інвентар на витрати відповід­но до критерію суттєвості (коригування 18, 19). При цьому сума зносу, нараховане протягом року, списується з відповідних витрат періоду (зворотна проводка), а за­лишок відноситься на нерозподілений прибуток на початок року. Первісна вартісті МНМА, які були введені в експлуатацію протягом року, відноситься на витрати періоду, а введеного в експлуатацію у попередньому періоді - на нерозподілений прибуток на початок року.

Здійснюємо перекласифікацію основних засобів згідно з МСБО (коригування 20). Відкориговані суми за рахунками основних засобів переносяться на відповід­ний підклас статті "Основні засоби" за МСБО.

Фінансові інвестиції

Коригувань не вимагають, переносяться на відповідний рядок звіту за МСБО.

Дебіторська заборгованість

У складі довгострокової дебіторської заборгованості підприємства є вексель підприємства "МММ" на суму 200 тис. грн. за готову продукцію з терміном пога­шення 01.10.2015 р. В 2011 році підприємство-емітент було оголошено банкрутом. Тому списуємо дебіторську заборгованість на витрати збуту (коригування 21).

У складі векселів одержаних підприємство відображає вексель на суму 78 тис. грн. за готову продукцію від підприємства "ЛЛЛ", термін погашення якого минув у 2009 р. Відповідно на початок року даний вексель списано на нерозподілений при­буток на початок року (коригування 22). Інші векселі отримані в оплату за готову продукцію перекласифіковані у "Дебіторську заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги".

Коригування 21 та 22 по суті є коригуваннями з виправлення помилки в обліку за П(с)БО.

Частина дебетового сальдо за рахунком 643 "Податкові зобов'язання" виникла внаслідок відображення в обліку авансів одержаних, тому здійснюємо коригування на суму ПДВ (коригування 24).

Аналізуємо іншу дебіторську заборгованість та нараховуємо резерв сумнівних боргів відповідно до вимог МСБО (коригування 26).

Переносимо скориговані залишки за рахунками на відповідні статті звіту за МСБО.

Дооцінка основних засобів

В 2011 році підприємство здійснило переоцінку основних засобів та незавер­шеного будівництва. На 423 рахунку "Дооцінка основних засобів та незавершеного виробництва" підприємство обліковує як суми індексації, так і суму дооцінки дея­ких об'єктів основних засобів (152 тис. грн.), яка була здійснена в ході переоцінки станом на 31.12.2011 р. Крім того, в ході переоцінки основних засобів та незавер­шеного будівництва була здійснена уцінка шляхом зменшення 423 рахунку по від­повідним об'єктам на суму 19 468 тис. грн.

Згідно з МСБО індексація необоротних активів не вважається резервом дооцін­ки і має бути перенесена на нерозподілений прибуток (збиток). Таким чином, уцінка основних засобів та незавершеного будівництва мала бути відображена у Звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат, а до статті "Резерв дооцін­ки" згідно з МСБО включається тільки сума дооцінки окремих об'єктів, яка була проведена експертами у 2011 р.

Таким чином, для коригування звіту про фінансові результати за 2011 необхід­но відобразити суму уцінки на відповідній статті Звіту (коригування 27). Після чого із залишку 423 рахунку на нерозподілений прибуток на початок року переноситься вся сума індексації основних засобів та незавершеного будівництва (коригування 28). Внаслідок здійснених коригувань на статтю "Резерв дооцінки" згідно з МСБО буде віднесена сума 152 тис. грн., яка була сформована внаслідок здійсненої у 2011 р. переоцінки основних засобів.

Витрати

Відображені згідно з П(с)БО у складі інших операційних витрат витрати на безнадійні борги, які пов'язані з торгівельною дебіторською заборгованістю, були перекласифіковані для звітів за МСБО у витрати на збут (коригування 36).

Після того, як здійснені відповідні коригування статей балансу та звіту про фі­нансові результати формуємо статті звіту за МСБО (крім відстрочених податкових активів, відстрочених податкових зобов'язань та нерозподіленого прибутку).

Для цього використовуємо дані граф 10-13 трансформаційної таблиці на по­чаток року.