- •Контроль, учет и аудит деятельности организаций на международном рынке Конспекты лекций к.Э.Н., доцента Бдайциевой Лоры Жураповны
- •Тема 5. Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций
- •Тема 6. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •Тема 7. Выполнение российскими организациями функций налогового агента при работе с иностранными партнерами
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Специфический круг источников права, регулирующих сделку.
- •2. Перемещение товаров через государственную границу на таможенную территорию другого государства (трансграничный характер сделки).
- •4. Использование иностранной валюты в договоре.
- •1. Инкотермс
- •2. Внешнеэкономические контракты: понятие; порядок заключения; структура и содержание разделов; анализ типичных ошибок
- •1. Преамбула (введение, вводная часть)
- •2. Предмет контракта
- •3. Срок поставки товара
- •4. Цена и общая стоимость товара (сумма контракта)
- •5. Условия платежа
- •6. Количество и качество товара
- •7. Упаковка и маркировка
- •В этом разделе обычно указывают вид и характер упаковки, ее качество, размеры, а также нанесение на упаковку каждого места маркировки.
- •8. Сдача-приемка товара по количеству и качеству
- •9. Ответственность за нарушения условий контракта, санкции
- •10. Основания освобождения от ответственности (форс-мажор)
- •11. Страхование
- •12. Арбитраж
- •13. Транспортные условия
- •14. Прочие условия
- •15. Реквизиты сторон
- •Расторжение внешнеэкономического контракта
- •3. Базисные условия поставки товаров – инкотермс. Переход права собственности
- •Краткая характеристика базисов поставки
- •1. Методы расчетов: авансовый платеж, последующая оплата, открытый счет
- •Формы расчетов
- •Основные различия форм безналичных международных расчетов
- •2. Расчеты банковским переводом (платежными переводами)
- •3. Расчеты инкассо
- •4. Расчеты аккредитивами
- •Органы и агенты валютного контроля
- •2. Оформление валютных операций. Паспорта сделок.
- •Порядок оформления паспорта сделки
- •Порядок закрытия паспорта сделки
- •Порядок внесения изменений в паспорт сделки (переоформление паспорта сделки)
- •Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам, на которые установлено требование об оформлении пс
- •Оформление паспорта сделки и особенности представления резидентами документов и информации при осуществлении валютных операций через счета резидента в банке-нерезиденте
- •3. Таможенный контроль.
- •Этапы таможенного оформления экспорта (импорта) товаров
- •Прием, регистрация и учет таможенных деклараций
- •Валютный контроль и контроль таможенной стоимости
- •Контроль таможенных платежей
- •Досмотр товара и транспортных средств
- •Декларация на товары
- •4. Внутрихозяйственный контроль вэд.
- •Объекты и задачи контроля внешнеэкономической деятельности организаций
- •5. Независимый аудиторский контроль вэд организации.
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами)
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами)
- •Расчеты с физическими лицами
- •2. Отражение в учете операций в иностранной валюте.
- •Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
- •Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете
- •3. Бухгалтерский учет операций по валютному счету.
- •Бухгалтерский учет операций на транзитном валютном счете
- •Учет операций на счете 52-1-2 -»Текущий валютный счет»
- •4. Бухгалтерский учет операций по продаже и покупке валюты Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты
- •5. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте.
- •6. Бухгалтерский учет расходов по загранкомандировкам
- •7. Санкции за нарушения валютного законодательства
- •2. Учет таможенных пошлин и сборов Учет таможенных пошлин
- •Учет таможенных сборов
- •3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •Общая схема учета экспортных операций
- •Учет операций по передаче (отгрузке) товаров или продукции иностранному покупателю
- •Учет экспортных расходов
- •4. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах
- •Как оформить первичные документы
- •Отчет об исполнении поручения зао «Экспортер»
- •5. Учет курсовых разниц при экспорте через посредника
- •6. Особенности налогообложения экспортных операций
- •6.1. Налогообложение экспортных операций ндс
- •Ндс в отношении сумм, поступающих от иностранного покупателя при экспорте товаров
- •Применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций
- •Раздельный учет ндс при экспорте
- •Пересчет выручки в иностранной валюте при налогообложении ндс по ставке «0%»
- •Правила применения нулевой ставки ндс по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом
- •1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 нк рф).
- •6.2. Налогообложение экспортных операций налогом на прибыль
- •6.3. Налогообложение экспортных операций акцизами
- •Учет акцизов у производственной фирмы
- •Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров
- •Налоговые вычеты
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •2. Формирование покупной стоимости товаров
- •3. Общая схема бухгалтерского учета импортных операций
- •4. Бухгалтерский учет расчетов по импортным операциям с участием посредника
- •Как оформить первичные документы
- •Бухгалтерский учет у посредника
- •5. Учет курсовых разниц при импорте мпз через посредника
- •6. Особенности налогообложения импортных операций
- •6.1. Налогообложение импортных операций ндс
- •Расчет суммы ндс
- •Определение таможенной стоимости импортируемых товаров
- •Вычет импортного ндс
- •Претензии налоговиков по импортному ндс
- •Корректировка таможенной стоимости
- •Налог платят за импортера
- •Импорт товаров из стран Таможенного Союза
- •6.2. Налогообложение импортных операций акцизами
- •Тема 8. Выполнение российской организацией функций налогового агента при работе с иностранными партнерами.
- •1. Общие правила.
- •1. Общие правила
- •2. Налог на прибыль
- •Порядок определения налоговой базы
- •Налоговый агент свободен
- •7.2. Налог на добавленную стоимость
- •Налоговый вычет
- •Как налоговому агенту избежать конфликта со своим иностранным партнером
- •Оформление счета-фактуры
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •Программа аудиторской проверки валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
Тема 8. Выполнение российской организацией функций налогового агента при работе с иностранными партнерами.
1. Общие правила.
2. Налог на прибыль.
3. Налог на добавленную стоимость.
1. Общие правила
По общему правилу все налоги в российский бюджет нужно платить рублями. В иностранной валюте платить налоги могут только иностранные налогоплательщики. Но, если российская организация налоговый агент, а плательщиком НДС или налога на прибыль законодательство признает именно иностранную компанию, то налоговый агент лишь удерживает и перечисляет сумму налога в бюджет. Поэтому налоговый агент может заплатить в бюджет сумму налога, удержанную с иностранной компании, как в рублях, так и в иностранной валюте.
Обратите внимание: если российская фирма платит иностранной компании за приобретаемые товары (работы, услуги) не в рублях, а в валюте, необходимо пересчитать эту сумму в рубли. Для этого нужно использовать курс Центрального банка РФ на тот день, когда деньги фактически перечисляются иностранной компании.
На практике возможна ситуация, когда российская фирма, купив у иностранной компании товары (работы, услуги), расплачивается с ней не деньгами, а другим имуществом.
Получается, что в этой ситуации, чтобы выполнить обязанности налогового агента, часть этого имущества фирма должна передать в бюджет. Однако расчетов с бюджетом путем передачи имущества Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
Поэтому, если расчеты между налоговым агентом и иностранной компанией по их взаимной договоренности производятся без использования денег (например, в натуральной форме или форме взаимозачета), налоговый агент не должен удерживать и перечислять в бюджет НДС.
В этом случае он обязан в течение месяца с того дня, как был проведен расчет (пусть даже и частичный) с иностранной компанией, письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Если налоговый агент не сообщит в течение месяца (ст. 24 НК РФ) о том, что он не может удержать налог с иностранного партнера, налоговая инспекция может оштрафовать его на 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).
В соответствии со статьей 19.7 «Непредставление сведений» Кодекса РФ об административных правонарушениях штраф может составить:
для должностных лиц - от 300 до 500 рублей;
для фирмы - от 3000 до 5000 рублей.
Оштрафовать по этим статьям инспекция может одновременно и фирму, и ее должностное лицо. К должностным лицам относят руководителя, его заместителя и главного бухгалтера (или людей, выполняющих их обязанности).
Типового бланка для сообщения не предусмотрено. Поэтому налоговый агент вправе написать его в произвольной форме.
В сообщении нужно указать: реквизиты российской фирмы и иностранной компании, которой передано имущество; дату передачи имущества; причины, по которым невозможно удержать налог; сумму неудержанного налога.
Согласно ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) плательщиками налога на прибыль являются не только российские организации, но и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Основной принцип налогообложения доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации, определенный в главе 25 НК РФ, заключается в том, что налогообложению в Российской Федерации подлежит только тот доход иностранной организации, источник которого находится в Российской Федерации.
Другой принцип заключается в том, что доход подлежит налогообложению у источника выплаты, если он не связан с деятельностью иностранной организации в Российской Федерации через постоянное представительство. В данном случае источник выплаты дохода становится налоговым агентом, и на него в соответствии со ст. 24 НК РФ возлагается обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика (иностранной организации) и перечислению налога в бюджет.
В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны:
- правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
- в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;
- вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
- представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Если российская фирма не удержит налог (не полностью удержит), налоговая инспекция может взыскать его в принудительном порядке (ст.46 НК РФ). Также фирме придется заплатить штраф в размере 20% от суммы, которую следовало удержать с иностранной компании (ст.123 НК РФ).
Если иностранная компания состоит на учете в российской налоговой инспекции и осуществляет деятельность в России через постоянное представительство, российская фирма не удерживает с ее доходов НДС и налог на прибыль. Эти налоги иностранный партнер уплачивает самостоятельно. Наличие у иностранной фирмы ИНН в расчетно-платежных документах не является достаточным основанием для того, чтобы не удерживать налоги.
Чтобы проверить, состоит ли иностранная компания на учете в российской налоговой инспекции, надо попросить ее представить нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на налоговый учет. Форма свидетельства приведена в приложении к приказу ФНС России от 13 февраля 2012г. № ММВ-7-6/80@ «Об утверждении форм, порядка их заполнения и форматов документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах».
Обязательно надо проверить, указан ли в свидетельстве о постановке на учет ИНН иностранной компании. На это стоит обращать внимание, поскольку налоговая инспекция выдает похожее по форме свидетельство об учете в налоговом органе. В нем идентификационный номер иностранной фирмы отсутствует. Такое свидетельство не освобождает российскую фирму от обязанностей налогового агента. Российской фирме придется удержать с дохода иностранной фирмы НДС и налог на прибыль.