- •Контроль, учет и аудит деятельности организаций на международном рынке Конспекты лекций к.Э.Н., доцента Бдайциевой Лоры Жураповны
- •Тема 5. Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций
- •Тема 6. Бухгалтерский и налоговый учет импортных операций
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •Тема 7. Выполнение российскими организациями функций налогового агента при работе с иностранными партнерами
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Специфический круг источников права, регулирующих сделку.
- •2. Перемещение товаров через государственную границу на таможенную территорию другого государства (трансграничный характер сделки).
- •4. Использование иностранной валюты в договоре.
- •1. Инкотермс
- •2. Внешнеэкономические контракты: понятие; порядок заключения; структура и содержание разделов; анализ типичных ошибок
- •1. Преамбула (введение, вводная часть)
- •2. Предмет контракта
- •3. Срок поставки товара
- •4. Цена и общая стоимость товара (сумма контракта)
- •5. Условия платежа
- •6. Количество и качество товара
- •7. Упаковка и маркировка
- •В этом разделе обычно указывают вид и характер упаковки, ее качество, размеры, а также нанесение на упаковку каждого места маркировки.
- •8. Сдача-приемка товара по количеству и качеству
- •9. Ответственность за нарушения условий контракта, санкции
- •10. Основания освобождения от ответственности (форс-мажор)
- •11. Страхование
- •12. Арбитраж
- •13. Транспортные условия
- •14. Прочие условия
- •15. Реквизиты сторон
- •Расторжение внешнеэкономического контракта
- •3. Базисные условия поставки товаров – инкотермс. Переход права собственности
- •Краткая характеристика базисов поставки
- •1. Методы расчетов: авансовый платеж, последующая оплата, открытый счет
- •Формы расчетов
- •Основные различия форм безналичных международных расчетов
- •2. Расчеты банковским переводом (платежными переводами)
- •3. Расчеты инкассо
- •4. Расчеты аккредитивами
- •Органы и агенты валютного контроля
- •2. Оформление валютных операций. Паспорта сделок.
- •Порядок оформления паспорта сделки
- •Порядок закрытия паспорта сделки
- •Порядок внесения изменений в паспорт сделки (переоформление паспорта сделки)
- •Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов, связанных с осуществлением валютных операций по договорам, на которые установлено требование об оформлении пс
- •Оформление паспорта сделки и особенности представления резидентами документов и информации при осуществлении валютных операций через счета резидента в банке-нерезиденте
- •3. Таможенный контроль.
- •Этапы таможенного оформления экспорта (импорта) товаров
- •Прием, регистрация и учет таможенных деклараций
- •Валютный контроль и контроль таможенной стоимости
- •Контроль таможенных платежей
- •Досмотр товара и транспортных средств
- •Декларация на товары
- •4. Внутрихозяйственный контроль вэд.
- •Объекты и задачи контроля внешнеэкономической деятельности организаций
- •5. Независимый аудиторский контроль вэд организации.
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами)
- •Расчеты между российскими фирмами (резидентами) и иностранными фирмами (нерезидентами)
- •Расчеты с физическими лицами
- •2. Отражение в учете операций в иностранной валюте.
- •Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
- •Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в учете
- •3. Бухгалтерский учет операций по валютному счету.
- •Бухгалтерский учет операций на транзитном валютном счете
- •Учет операций на счете 52-1-2 -»Текущий валютный счет»
- •4. Бухгалтерский учет операций по продаже и покупке валюты Бухгалтерский учет операций по продаже иностранной валюты
- •5. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте.
- •6. Бухгалтерский учет расходов по загранкомандировкам
- •7. Санкции за нарушения валютного законодательства
- •2. Учет таможенных пошлин и сборов Учет таможенных пошлин
- •Учет таможенных сборов
- •3. Бухгалтерский учет экспортных операций
- •Общая схема учета экспортных операций
- •Учет операций по передаче (отгрузке) товаров или продукции иностранному покупателю
- •Учет экспортных расходов
- •4. Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника в расчетах
- •Как оформить первичные документы
- •Отчет об исполнении поручения зао «Экспортер»
- •5. Учет курсовых разниц при экспорте через посредника
- •6. Особенности налогообложения экспортных операций
- •6.1. Налогообложение экспортных операций ндс
- •Ндс в отношении сумм, поступающих от иностранного покупателя при экспорте товаров
- •Применение налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций
- •Раздельный учет ндс при экспорте
- •Пересчет выручки в иностранной валюте при налогообложении ндс по ставке «0%»
- •Правила применения нулевой ставки ндс по работам и услугам, непосредственно связанным с экспортом
- •1. Услуги по международной перевозке товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 нк рф).
- •6.2. Налогообложение экспортных операций налогом на прибыль
- •6.3. Налогообложение экспортных операций акцизами
- •Учет акцизов у производственной фирмы
- •Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров
- •Налоговые вычеты
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •1. Бухгалтерский и налоговый учет таможенных сборов и таможенных пошлин
- •2. Формирование покупной стоимости товаров
- •3. Общая схема бухгалтерского учета импортных операций
- •4. Бухгалтерский учет расчетов по импортным операциям с участием посредника
- •Как оформить первичные документы
- •Бухгалтерский учет у посредника
- •5. Учет курсовых разниц при импорте мпз через посредника
- •6. Особенности налогообложения импортных операций
- •6.1. Налогообложение импортных операций ндс
- •Расчет суммы ндс
- •Определение таможенной стоимости импортируемых товаров
- •Вычет импортного ндс
- •Претензии налоговиков по импортному ндс
- •Корректировка таможенной стоимости
- •Налог платят за импортера
- •Импорт товаров из стран Таможенного Союза
- •6.2. Налогообложение импортных операций акцизами
- •Тема 8. Выполнение российской организацией функций налогового агента при работе с иностранными партнерами.
- •1. Общие правила.
- •1. Общие правила
- •2. Налог на прибыль
- •Порядок определения налоговой базы
- •Налоговый агент свободен
- •7.2. Налог на добавленную стоимость
- •Налоговый вычет
- •Как налоговому агенту избежать конфликта со своим иностранным партнером
- •Оформление счета-фактуры
- •Тема 8. Аудит деятельности организаций на международном рынке
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
- •1. Основные задачи и принципы аудита
- •2. Аудит валютных операций
- •Программа аудиторской проверки валютных операций
- •3. Аудит экспортных операций
- •4. Аудит импортных операций
Налог платят за импортера
Нередко возникает ситуация, когда фирма-импортер сама таможенные платежи (в том числе и НДС) не платит. Это может случиться, если, например, товары в Россию ввозит комиссионер. Так как он действует в чужих интересах, поставить заплаченный на таможне НДС к вычету комиссионер не может. Сделать это должен комитент, хотя налог он своего счета не платил, а просто возместил таможенные платежи комиссионеру.
Другой случай - если налог при ввозе товара уплатил таможенный брокер. Может ли налогоплательщик принять НДС к вычету, если этот налог уплатил не он сам, а таможенный брокер? Гражданским кодексом РФ определено, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично (ст. 313 ГК РФ). Таможенный кодекс РФ (далее – ТК РФ) не содержит в себе требования обязательной уплаты НДС налогоплательщиком при ввозе товара. Напротив, в ТК РФ четко определено, что таможенные платежи, в состав которых входит и НДС (ст. 318 ТК РФ), могут быть уплачены не только самим налогоплательщиком, но и таможенным брокером (ст. 320 ТК РФ). Итак, уплата НДС таможенным брокером при ввозе товаров в РФ не противоречит нормам действующего законодательства.
Большое количество судебных дел по данному вопросу подтверждает, что налоговые органы выступают с невыгодной налогоплательщику позицией. В частности, контролеры считают, что в случае, когда НДС при ввозе на таможенную территорию РФ был уплачен не самим налогоплательщиком, то к вычету принять налог налогоплательщик не может.
Если налогоплательщик сможет подтвердить тот факт, что он понес реальные затраты на уплату НДС, то вычет налога будет правомерен (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 № А56-2326/2006). В рассматриваемом судом случае налог был уплачен таможенным брокером (третьим лицом), следовательно, налогоплательщику нужно подтвердить, что затраты брокера по перечислению НДС были возмещены, то есть компенсированы налогоплательщиком брокеру.
Кроме этого, как указал ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 06.03.2007 № А56-34855/2005, нужно подтвердить:
- взаимные обязательства между налогоплательщиком и таможенным брокером, уплатившим таможенный платеж;
- отражения в бухгалтерском учете факта погашения взаимных обязательств (зачета) импортера товара и его контрагентов.
А в постановлении от 16.11.2006 № А56-50481/2005 все тот же ФАС Северо-Западного округа указал, что уплата таможенных платежей агентом от имени и за счет принципала не может являться основанием для отказа налогоплательщику в применении вычетов. Агентом в данном деле являлось третье лицо (брокер), а принципалом – сам налогоплательщик.
Импорт товаров из стран Таможенного Союза
Для импорта товаров из Таможенного союза (то есть республики Беларусь и Казахстана) предусмотрен отдельный порядок для расчета НДС, а также для вычета этого налога. Основные особенности приведены в таблице:
Основные правила для расчета НДС при ввозе товаров из Таможенного союза |
Где об этом сказано |
Уплату «ввозного» НДС контролируют налоговики, а не таможенники (как это происходит при общем порядке) |
Статья 3 Соглашения между Правительствами РФ, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25.01.2008 г., пункт 1 статьи 2 Протокола от 11.12.2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее – Протокол) |
Налоговая база по НДС – это стоимость товаров по договору и сумма акцизов. При этом стоимость товаров пересчитывают в рубли по курсу на дату их принятия на учет. Включать в налоговую базу какие-то дополнительные расходы компании-импортера, которые не входят в цену поставки, не надо |
Пункт 2 статьи 2 Протокола, письмо Минфина России от 09.04.2012 г. № 03-07-14/12 |
Налог надо уплатить не позднее 20-го числа следующего месяца после того, как компания приняла ввезенные товары на учет |
Пункт 7 статьи 2 Протокола |
В налоговую инспекцию необходимо сдать специальную декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - участников Таможенного союза. Не позднее 20-го числа следующего месяца после принятия товаров на учет. Причем такую декларацию представляют также и «спецрежимники» |
Пункт 8 статьи 2 Протокола, приказ Минфина России от 07.07.2010 г. № 69н |
Вместе со специальной декларацией в инспекцию надо представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Кроме того, приложить выписку банка, подтверждающую уплату налога, договор на приобретение товаров, транспортные (товаросопроводительные) и другие документы, указанные в пункте 8 статьи 2 Протокола |
Пункт 8 статьи 2 Протокола, форма заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов утверждена в приложении № 1 к Протоколу «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза…» |
Чтобы принять уплаченный налог к вычету, в книге покупок нужно зарегистрировать заявление о ввозе товаров с отметками инспекторов об уплате НДС. Кроме того, в книге покупок необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату «ввозного» налога |
Пункт 17 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137 |
Необходимо отметить, что бывают ситуации, когда товар, закупленный за пределами Таможенного союза, транзитом пересекает территорию Белоруссию или Казахстана. В этом случае налог необходимо уплачивать как при обычном импорте товаров, то есть специальный порядок, действующий для товаров из Таможенного союза, использовать не нужно (письмо Минфина России от 07.07.2011 г. № 03-07-13/01-24).