6. Особенности налогообложения импортных операций

6.1. Налогообложение импортных операций ндс

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации у организации-импортера образуется объект налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При ввозе товаров таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 329 Таможенного кодекса РФ).

НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (месяца или квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей, то есть до или в момент принятия таможенной декларации к таможенному оформлению груза. Пока фирма не заплатит НДС, таможенники не выпустят товар.

При этом необходимо учитывать, что НДС нужно заплатить не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если фирма пропустит этот срок, таможенники начислят пени.

Обычно компании помещают ввозимые товары из-за границы под так называемую таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления». В этом случае НДС надо уплачивать в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Причем это касается даже тех организаций, которые применяют УСН или «вмененный» режим, но эти компании уплаченный «ввозной» НДС к вычету принять не могут.

Исключение по уплате «ввозного» НДС (освобождены от уплаты налога) составляют лишь некоторые импортируемые товары, перечень которых содержится в статье 150 НК РФ. К таковым относятся, например, определенное технологическое оборудование, аналоги которого в России не производятся, а также запчасти к нему.

Обратите внимание: НДС по импортным товарам необходимо платить таможенникам, то есть перечислять его в составе общих таможенных платежей.

Расчет суммы ндс

Необходимо ориентироваться на общие правила, которые действуют для импорта.

Для расчета НДС по общим правилам необходимо определится со ставкой налога. Это 18 или 10 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров (п. 5 ст. 164 НК РФ).

Сумму налога рассчитывают по такой формуле (ст.160 НК РФ): Н = (ТС + ТП + А) х № ,

где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне; ТС - таможенная стоимость товаров; ТП - сумма таможенной пошлины; А - сумма акциза; № - ставка налога на добавленную стоимость.

Если импортируемые товары не облагаются таможенной пошлиной, при расчете НДС предполагается, что ТП = 0, если товары не облагаются акцизами - то А = 0. Таможенные сборы в базу для расчета НДС не включаются.

Определение таможенной стоимости импортируемых товаров

Здесь действуют правила, которые установлены Соглашением от 25.01.2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». Согласно этому Соглашению при расчете таможенной стоимости товаров за основу, как правило, берут цену внешнеторговой сделки (названный документ применяется при любом импорте товаров, а не только ввезенных из Таможенного союза). Ставки таможенной пошлины приведены в Едином таможенном тарифе Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, утвержденном решением Комиссии Таможенного союза от 18.11.2011 г. № 850.

Сумму НДС уплачивают в рублях. Перечислить налог нужно до выпуска товаров таможней (подп. 1 п. 3 ст. 211 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Стоимость товаров, которая выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату, когда право собственности переходит к компании-импортеру. Поэтому момент перехода права собственности лучше всегда четко прописывать в договорах с иностранными контрагентами.

Другой порядок действует для ситуаций, когда покупатель оплачивает товары авансом. Тогда для расчета стоимости товаров нужно взять курс на день, когда компания перечислила предоплату продавцу. Правда, часто покупатели перечисляют поставщик частичный аванс. Значит, стоимость товаров буде складывать из двух частей. Первую надо определить на дату предоплаты, вторую – по курсу на дату перехода права собственности (письмо Минфина России от 13.05.2010 г. № 03-03-06/1/328).

Списывать стоимость импортных товаров на расходы надо, как обычно, по мере их реализации.

Налоговой базой по НДС при импорте будет таможенная стоимость товаров. Обычно таможенная стоимость равна той сумме, которую фирма заплатила иностранному поставщику . Кроме того, таможенную стоимость могут увеличить и другие расходы фирмы (согласно ИНКОТЕРМС или договора).

Таможенники могут не согласиться с заявленной импортером стоимостью товаров и в связи с этим, они корректируют таможенную стоимость, увеличивая ее для целей расчета суммы таможенных платежей. В итоге сумма НДС, которую фирма заплатит на таможне, может сильно отличаться от привычных 18 процентов от стоимости товара.

Независимо от этого импортер может поставить всю сумму заплаченного НДС к вычету. Дело в том, что формы по корректировке таможенной стоимости являются неотъемлемой частью. А значит, данные из этих форм можно внести в книгу покупок.

Курсовые разницы

Выданные поставщику авансы переоценивать не нужно (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Другое дело, если компания оплачивает товары после их отгрузки. Тогда задолженность перед поставщиком нужно пересчитывать на последнее число каждого месяца. При этом возникает положительная или отрицательная курсовая разницы, которые необходимо включать во внереализационные доходы или расходы (п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Заметим, однако, что нормы Налогового кодекса РФ по моменту переоценки обязательств в валюте не вполне однозначны. Так в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 кодекса сказано, что курсовые разницы надо считать на конец отчетного периода, которым может быть и квартал.

Однако в бухгалтерском учете переоценку делают на конец месяца. Поэтому удобнее также считать курсовые разницы и в налоговом учете, чтобы не приходилось отражать временные разницы по ПБУ 18/02. Указанный способ надо закрепить в учетной политике организации.

Кроме того, курсовую разницу необходимо учесть и на дату оплаты товаров.

 Компании на «упрощенке» определяют стоимость импортных товаров по курсу на дату их учета в расходах

Компании, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», в налоговом учете стоимость импортных товаров определяют по курсу Банка России на дату, когда компания реализует их покупателям (письмо Минфина России от 10.06.2011 г. № 03-11-06/2/93). Такой порядок можно использовать независимо от того, перечислила компания предоплату иностранному поставщику или же оплатила товар после его отгрузки. Суммы «ввозного» НДС компания - упрощенщик вправе включить в расходы по мере их уплаты на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Что касается таможенных пошлин и сборов, данные затраты также можно списать по мере их оплаты (подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Услуги по международной перевозке импортируемых товаров, а также транспортно-экспедиционные услуги по организации такой международной перевозки, оказываемые иностранными организациями, в России НДС не облагаются. Поэтому приобретающая такие услуги российская организация – импортер налоговым агентом по НДС не признается и исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранным контрагентам не должна (письмо Минфина России от 26.07.2012 № 03-07-08/218).