4. Бухгалтерский учет расчетов по импортным операциям с участием посредника

Чтобы приобрести импортные товары, российские фирмы часто привлекают посредников.

Как правило, это более выгодно, так как посредник уже имеет опыт работы на внешнем рынке, а его комиссионное вознаграждение нередко оказывается меньше тех издержек, которые может понести импортер, если будет все делать самостоятельно. Гражданский кодекс выделяет три типа посреднических договоров: договор комиссии; договор поручения; агентский договор. Самый распространенный из них - договор комиссии. Рассмотрим его особенности.

По договору комиссии импортер (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) найти продавца нужной ему продукции. Посредник заключает с иностранным продавцом контракт от своего имени, но за счет импортера (ст.990 ГК РФ). В договоре стороны могут предусмотреть, что посредник оплачивает транспортировку товара, его страхование, таможенное оформление и т.д. Затем все эти затраты, кроме расходов на хранение товара, импортер должен возместить посреднику (ст.1001 ГК РФ).

Командировочные и представительские расходы, а также затраты на телефонные переговоры являются производственными расходами посредника. Следовательно, он покрывает их за счет вознаграждения.

Как оформить первичные документы

К первичным документам при комиссионных операциях относятся: извещение об оприходовании товара; отчет посредника о произведенных расходах (с приложением счета-фактуры и копий выписок банка); международная транспортная накладная и декларация на товары (ДТ).

Товары, приобретенные посредником, являются собственностью импортера (ст.996 ГК РФ). Поэтому на дату перехода права собственности посредник должен сообщить об этом импортеру и представить ему извещение об оприходовании товаров (форма извещения приведена в примере).

После того как посредник исполнит договор комиссии, он должен передать импортеру отчет о произведенных расходах. Если импортер имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них посреднику в течение тридцати дней (если соглашением сторон не установлен иной срок). В противном случае отчет считается принятым (ст.999 ГК РФ).

Для посредника отчет: подтверждает факт исполнения поручения и правомерность списания произведенных расходов за счет импортера; является основанием для подписания акта выполненных работ и для начисления вознаграждения.

Импортер на основании отчета формирует фактическую себестоимость импортных товаров. Форма отчета приведена в примере ниже. В отчете можно указать номера первичных документов, в соответствии с которыми произведены расходы.

В подтверждение расходов посредник может представить импортеру копии выписок банка, свидетельствующих о том, что расходы были действительно оплачены.

Бухгалтерский учет у посредника

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед покупателем.

После того как товары прибыли на таможню, «Посредник» должен уплатить таможенные платежи.

Проводки будут такими:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»

К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами» - уплачена таможенная пошлина (наличными в таможенную кассу);

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч.51 «Расчетные счета» - уплачен НДС на таможне;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - сумма уплаченного НДС передана «Импортеру»;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»,

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» - сумма уплаченной таможенной пошлины передана «Импортеру»;

Д-т сч.004 «Товары, принятые на комиссию» - оприходован товар за балансом.

На счете 004 товары отражаются в рублевой оценке и далее не переоцениваются, так как на забалансовых счетах учет в иностранной валюте не предусмотрен.

После того как «Посредник» оприходует посуду, он направляет «Импортеру» извещение о переходе права собственности на товары.

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч.52 «Валютные счета» - погашена задолженность перед покупателем.

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - увеличена задолженность «Импортера»;

К-т сч.004 «Товары, принятые на комиссию» - списаны товары с забалансового учета после передачи товаров «Импортеру».

Далее «Посредник» должен представить «Импортеру» отчет об исполнении поручения.

Проводки по начислению комиссионного вознаграждения будут такими:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»

К-т сч.90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» - начислено вознаграждение;

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по вознаграждению;

Д-т сч.51 «Расчетные счета»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» - получены вознаграждение и компенсация произведенных расходов;

Бухгалтерский учет у импортера

Получив извещение «Посредника», бухгалтер «Импортера» сделает проводку:

Д-т сч.41 «Товары»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед покупателем.

На основании представленного отчета бухгалтер «Импортера» сделает проводки:

Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» - оплачено за счет «Посредника» иностранному поставщику;

Д-т сч.91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателем;

Д-т сч.41 «Товары»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» - начислена таможенная пошлина;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» - отражена уплата таможенной пошлины «Посредником»;

Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» - отражена уплата НДС «Посредником»;

Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне;

Д-т сч.41 «Товары»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» - начислено вознаграждение «Посреднику»;

Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» - начислен НДС с вознаграждения;

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

К-т сч.51 «Расчетные счета» - вознаграждение и компенсация расходов перечислены «Посреднику»;