5. Учет курсовых разниц при экспорте через посредника

У комитента выручка от реализации экспортных товаров отражается в момент перехода права собственности на них к иностранному покупателю. Как правило, оплата за товар производится в иностранной валюте. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

При получении оплаты в учете комитента в связи с уменьшением или увеличением курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату возникновения дебиторской задолженности (дату перехода права собственности к покупателю) и дату получения денежных средств от покупателя возникает положительная или отрицательная курсовая разница.

Одновременно в учете комитента отражается пересчет задолженности перед комиссионером за оказанные услуги по договору комиссии. Из-за изменения курса иностранной валюты на дату возникновения кредиторской задолженности перед комиссионером (дату исполнения поручения) и дату погашения данной задолженности (дату получения денежных средств от комиссионера за вычетом суммы комиссионного вознаграждения) по счету учета расчетов с комиссионером одновременно возникает отрицательная или положительная курсовая разница.

Пример .

ЗАО «Вега» реализует на экспорт через комиссионера ЗАО «Дельта» продукцию. Фактическая себестоимость реализуемой продукции - 325 000 рублей. Согласно условиям договора контрактная стоимость продукции составляет 17 000 долл. США, комиссионное вознаграждение - 1180 долл. США, (в том числе НДС - 180 долл. США), которое удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.

В отчете ЗАО «Дельта» отражены следующие данные:

- таможенная пошлина - 23 970 рублей (5 % от контрактной стоимости продукции);

- таможенные сборы - 1000 руб

Официальный курс доллара США составлял (условно):

- на дату поступления продукции от комитента - 28 рублей;

- на дату передачи продукции перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления ТД - 28,20 рубля;

- на дату поступления оплаты от покупателя и на дату перечисления комитенту экспортной выручки - 28,10 рубля.

Суммы уплаченных таможенных платежей возмещаются комитентом.

Используются следующие счета:

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с комиссионером»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 6 «Расчеты с комитентом»;

90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» (комитент) оформляются следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
45	43	325 000	Отражена отгрузка готовой продукции комиссионеру
76-5	90-1	479 400	Отражена реализация продукции на экспорт (17 000 х 28,20)
90-2	45	325 000	Отражено списание себестоимости реализованной продукции
44	76-5	23 970	Отражена задолженность перед комиссионером по оплате расходов, понесенных им при таможенном оформлении продукции (экспортная пошлина)
44	76-5	1.000	Отражена задолженность перед комиссионером по оплате расходов, понесенных им при таможенном оформлении продукции (таможенные сборы)
44	76-5	28 200	Отражено начисление комиссионного вознаграждения (1000 х 28,20)
19	76-5	5076	Отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению (180 х 28,20)
76-5	51	24 970	Отражено перечисление денежных средств в возмещение расходов комиссионера по оплате таможенных платежей и сборов
91-2	76-5	1700	Отражена отрицательная курсовая разница по задолженности покупателя на дату ее погашения (17 000 х (28,20 – 28,10))
52	76-5	444 542	Отражено получение экспортной выручки от покупателя через комиссионера ((17 000 – 1180) х 28,10)
19	76-5	18	Сторно: отражена сумма НДС по комиссионному вознаграждению (180 х (28,20 – 28,10))
76-5	91-1	100	Отражена положительная курсовая разница по комиссионному вознаграждению (1000 х (28,20 – 28,10))

После принятия на учет услуг посредника курсовая разница на счете 91-1 «Прочие доходы» отражается в сумме 118 рублей.