Тема 3. Анализ отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (ОПиУ) относится к числу основных форм бухгалтерской финансовой отчетности коммерческих организаций. ОПиУ содержит информацию о доходах и расходах организации от обычных видов деятельности, а также о прочих доходах и расходах. Данные отчета позволяют анализировать показатели различных видов прибыли, которые служат для расчета показателей рентабельности совокупного капитала, рентабельности собственного капитала, рентабельности продаж и др. На основании показателя выручки от продаж можно оценить кругооборот капитала, как в целом, так и по отдельным его видам, эффективность его использования.

Этапы анализа отчета о прибылях и убытках:

1. Анализ динамики и структуры отчета.

2. Факторный анализ прибыли.

3. Анализ рентабельности.

В процессе анализа динамики и структуры отчета анализируются темпы изменения показателей прибылей и убытков в отчетном году в сравнении с предыдущим периодом. Как положительный фактор отмечается превышение темпов роста выручки над темпами роста себестоимости и прочих расходов.

Вертикальный анализ отчета (анализ структуры) имеет особенности, так как предметом оценки является неоднородная совокупность — доходы и расходы, прибыли и убытки. Возможны следующие методические подходы к анализу структуры отчета:

за 100% принимается выручка от продаж;

за 100% одновременно принимается общая сумма и доходов, и расходов организации. Отдельные статьи отчета оцениваются в доле к этим общим суммарным показателям: отдельные виды доходов и прибылей в процентах к суммарным доходам, отдельные виды расходов (и убытков) — соответственно к общей сумме расходов организации.

Факторный анализ прибыли. Метод цепной подстановки.

Факторы, влияющие на величину прибыли до налогообложения, можно разделить на три группы:

1. Факторы первого порядка (прибыль от продаж, прибыль от прочей реализации, прочие результаты);

2. Факторы второго порядка (объем и структура продукции, ее цена и себестоимость, прибыль от реализации имущества и прочих материальных ценностей, а также прочие финансовые доходы и расходы);

3. Факторы третьего порядка (качество продукции и конкуренция на рынке сбыта, инфляция, выпуск готовой продукции, долги за отгруженную продукцию).

Анализ факторов, влияющих на величину прибыли, должен осуществляться в зависимости от того, результатом чего является прибыль. Если прибыль (убыток) является результатом от реализации, то на ее величину могут влиять:

- объем реализации – анализируются показатели, определяющие взаимосвязь прибыли и объема реализации;

- изменение отпускных цен – отпускная цена формируется на основании себестоимости продукции;

- материалоемкость производства – чем выше этот показатель, тем больше влияние на величину прибыли оказывает изменение цен на материалы;

- трудоемкость, энергоемкость производства – аналогично материалоемкости;

- изменение доли прочих затрат;

- учетная политика в целях налогообложения и учетная политика организации;

- структурные сдвиги в ассортименте продукции, степень выполнения договорных отношений и др.

Прибыль от прочих операций зависит от других факторов и может быть связана:

- с долей ценных бумаг в имуществе организации;

- с величиной дивидендов, получаемых по ценным бумагам;

- с принятой формой арендных отношений;

- с особенностями налогообложения прочих операций и принятой учетной политикой в целях налогообложения;

- с изменением курса рубля к иностранной валюте и др.

Величина чистой прибыли предприятия зависит во многом от технического и стоимостного строения капитала, массы приложенного труда, скорости оборота капитала, механизма цен, конкуренции, системы взаиморасчетов, состояния рынка и других факторов. Количественное определение всех факторов, формирующих прибыль, трудоемко, и влияние отдельных конкретных факторов в ряде случаев определить с большой степенью вероятности практически невозможно.

В целях факторного анализа прибыли часто используется метод цепных подстановок. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и т д. факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя.

ВП (валовая прибыль) = ГВ (среднегодовая выработка на 1го рабочего) * ДВ (среднедневная выработка на 1го рабочего) * СВ (среднечасовая выработка на 1го рабочего)

ВПпл = ГВпл * ДВпл * СВпл

ВПусл1 = ГВф * ДВпл * СВпл

ВПусл2 = ГВф * ДВф * СВпл

ВПф = ГВф * ДВф * СВф

∆ВПгв = ВПусл1 – ВПпл

∆ВПдв = ВПусл2 – Впусл1

∆ВПсв = ВПф – Впусл2

∆ВП = ∆ВПгв + ∆ВПдв + ∆ВПсв = ВПф – ВПпл