Контрольные вопросы

1. Что является объектами обязательной инвентаризации?

2. Этапы проведения инвентаризации имущества и обязательств организации?

3. Последовательность проведения инвентаризации имущества и обязательств организации?

4. В какие сроки проводится обязательная инвентаризация?

5. В каком документе отражаются сведения о фактическом наличии имущества и финансовых обязательств, порядок его заполнения?

Глава 4. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

После проведения инвентаризации и оформления фактических данных в инвентаризационных описях и актах происходит сопоставление полученных сведений с показателями бухгалтерского учета. Если в результате сравнения фактических остатков имущества и обязательств с данными бухгалтерского учета выявлены расхождения, то составляются сличительные ведомости.

В сличительных ведомостях суммы излишков и недостач имущества показываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Порядок регулирования расхождений фактического наличия имущества с учетными данными, выявленные при инвентаризации:

-основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения и виновных лиц;

-убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на издержки производства и обращения у коммерческой организации (нормы убыли применяются только в случаях выявления фактических недостач);

-убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице.

Пересортица образуется в результате выдачи материальных ценностей одного сорта вместо требуемого другого сорта и обычно носит неумышленный характер. Если после зачета по пересортице обнаружена недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм;

- недостачи имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании их с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на финансовые результаты организации.

При списании недостач ценностей или их порче сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами:

• решениями следственных или судебных органов, подтверждающими отсутствие виновных лиц;

• отказом на взыскание ущерба с виновных лиц, вынесенным следственными или судебными органами;

• заключением о факте порчи ценностей, полученным от отдела технического контроля или специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, образовавшейся у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения. Когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются, как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются а издержки производства и обращения.

Итоговые данные инвентаризации оформляются в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией (формы ИНВ-26). В ней определяются предложения о регулировании разниц, обнаруженных инвентаризацией. Они представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.

Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. Обязательной частью приказа является предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией. После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией бухгалтерскую службу.

Данные проведенной проверки используются:

- для внесения соответствующих записей в регистры аналитического и синтетического учета;

- для отражения записей в промежуточной (по итогам работы за месяц) или годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учет недостач и потерь от порчи имущества, включая денежные средства, выявленные при проведении инвентаризации, ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По отношению к бухгалтерскому балансу счет активный.

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются:

1. Фактическая себестоимость недостающих материально-производственных ценностей, выявленных инвентаризацией;

Дебет 94 Кредит 10; 41

2. Фактическая себестоимость полностью испорченных материально-производственных ценностей, выявленных инвентаризацией;

Дебет 94 Кредит 10; 41

3. Остаточная стоимость недостающих основных средств, выявленных инвентаризацией;

Дебет 94 Кредит 01/2

4. Остаточная стоимость полностью испорченных основных средств, выявленных инвентаризацией;

Дебет 94 Кредит 01/2

5. Сумма потерь по частично испорченным материальным ценностям и др.

Дебет 94 Кредит 10; 41; 01/2

6. Остаточная стоимость недостающих нематериальных активов, выявленных инвентаризацией;

Дебет 94 Кредит 04

7. Стоимость недостающих финансовых вложений, выявленных инвентаризацией;

Дебет 94 Кредит 58

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списываются:

1. Недостачи и потери ценностей в пределах норм естественной убыли — на счета затрат на производство и расходов продажу, когда они выявлены при хранении;

Дебет 20; 25; 26; 44 Кредит 94

2. Недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованное исков.

Дебет 91/2 Кредит 94

При установлении лиц, виновных в недостачах ценностей сверх норм естественной убыли, потерях от порчи имущества, списание их стоимости может быть произведено по рыночным ценам. В соответствии с нормами Трудового кодекса РФ размер ущерба, причиненного работником работодателю при утрате или порче имущества, определяется по фактическим потерям, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Поэтому при взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей не по фактической себестоимости, а по рыночным ценам в бухгалтерском учете возникает разница между стоимостью взыскиваемого имущества в разных оценках, которая учитывается на счете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

Операции по списанию недостачи на установленное виновное лицо: