2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку

       Двоїстість відображення господарських операцій здійснюється відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів,капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій та Інструкції до його застосування, які централізовано розробляються і затверджуються Міні­стерством фінансів України. Застосування цих нормативних документів суб'єктами підприємницької діяльності незалежно від форм власності е обов'язковим.

       Планом рахунків бухгалтерського обліку нази­вається система рахунків, сформована за економічним змістом, призначенням і структурою, розділами, синте­тичними та аналітичними рахунками.

       План рахунків передбачає таке відображення госпо­дарських операцій, яке дає можливість обліковувати і контролювати господарську діяльність підприємств для ра­ціонального управління нею. Крім того, на підставі даних бухгалтерського обліку підприємствами складається фінан­сова і статистична звітність, які узагальнюються Держкомстатом, і визначається за їх даними розвиток національної економіки за поточні періоди і за календарний рік, пода­ються податковим органам декларації про сплату податків. Тому підприємствам заборонено використовувати не за­тверджені в установленому порядку синтетичні рахунки.

       Застосування Плану рахунків забезпечує єдність методології бухгалтерського обліку виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємств незалежно від їх галу­зевої належності, забезпечує поширення передового досві­ду з обліку господарських операцій, а також сприяє впро­вадженню комп'ютерних технологій в автоматизованій обробці обліково-економічної інформації за уніфікованими типовими проектними рішеннями (ТПР).

       Відповідно до Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних і націо­нальних   стандартів   Міністерство   фінансів   України затвердило наказом від ЗО листопада 1999 р. № 291 План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських   операцій підприємств і організацій та Інструкцією до застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку.

       Планом визначені синтетичні рахунки (рахунки першого порядку) і субрахунки до них (рахунки другого порядку), які згруповані у такі класи: Синтетичні рахунки і суб­рахунки до них в новому Плані рахунків згруповані у такі класи:

1 «Необоротні активи»;

2 «Запаси»;

3 «Кошти, розрахунки та інші .активи»;

4 «Власний капітал та забезпечення зобов'язань»;

5 «Довгострокові зобов'язання»;

6 «Поточні зобов'язання»;

7 «Доходи і результати діяльності»;

8 «Витрати за елементами»;

9 «Витрати діяльності».

       Наведений перелік класів синтетичних рахунків показує, що рахунки об'єднані за економічною ознакою однорідності, тому забезпечують ведення бухгалтерського обліку господарської і фінансової діяльності суб'єктів підприємництва різних форм власності.

       Окремим класом «О» представлені забалансові ра­хунки та субрахунки до них. На забалансових рахунках передбачається вести облік активів, які не належать суб'єк­ту господарювання, а знаходяться на його відповідальному зберіганні або використовуються ним на правах оренди.

       На активних рахунках класів 1 - 3 та 8 - 9 ведеться облік необоротних активів, запасів, коштів, розрахунків та інших активів, а також витрати підприємства за елементами та цільовим призначенням витрат.

Необоротні активи включають рахунки: основні засоби, інші необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, довгострокові фінансові інвестиції, капітальні інвестиції,  довгострокова дебіторська  заборгованість, відстрочені податкові активи та ін.

Запаси включають рахунки: виробничі запаси (сировина і матеріали, паливо, тара, будівельні матеріали, запасні частини та ін.), тварини на вирощуванні і відгодівлі, малоцінні та швидкозношувані предмети, виробництво, брак у виробництві, напівфабрикати, готова продукція, продукція сільськогосподарського виробництва, товари.

Кошти, розрахунки та інші активи - відносяться рахунки: каса, рахунки в банках, інші кошти (гроші у документах, гроші у дорозі), короткострокові векселі одержані, поточні фінансові інвестиції, розрахунки з покупцями і замовниками, розрахунки з різними дебіторами, витрати майбутніх періодів та ін.

Витрати за елементами включають витрати ресурсів на операційну та інші види діяльності підприємства без розподілення їх за цільовим призначенням. До таких рахунків відносяться: матеріальні витрати, витрати на оплату  праці,   відрахування  на  соціальні  заходи, амортизація, інші операційні витрати.

Витрати діяльності підприємства - це витрати за їх економічним призначенням, тобто реалізації продукції (робіт, послуг), адміністративні, збут виробів та ін. Такими рахунками є: собівартість реалізації, загальновиробничі витрати, адміністративні витрати,витрати на збут, інші витрати операційної діяльності (дослідження і розробка, реалізація іноземної валюти і виробничих запасів та ін.), фінансові витрати, витрати від участі в капіталі, інші витрати (реалізація фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів і т.п.), податки на прибуток, надзвичайні  витрати  (витрати  від стихійного лиха, техногенних катастроф і аварій тощо).

       На пасивних рахунках класів 4-7 ведеться облік власного і залученого капіталу, поточних зобов'язань, доходів.

Власний капітал та забезпечення зобов'язань -відносяться рахунки: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий капітал, резервний капітал, нерозподілені прибутки (непокриті збитки), забезпечення майбутніх витрат і платежів, цільове фінансування і цільові надходження та ін.

Довгострокові   зобов'язання   -   це   рахунки:

довгострокові позички, довгострокові зобов'язання по оренді,   відстрочені   податкові   зобов'язання,   інші довгострокові зобов'язання тощо.

Поточні зобов'язання - відносяться рахунки:

короткострокові  позички,  поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях, короткострокові векселі видані, розрахунки з постачальниками та підрядчиками, розрахунки по податках і платежах, розрахунки по страхуванню, розрахунки по оплаті праці, розрахунки з учасниками та ін.

Доходи і результати діяльності - включаються до цього класу рахунки: доходи від реалізації, інший операційний доход, доход від участі в капіталі, інші фінансові доходи, надзвичайні доходи, страхові платежі, фінансові результати. Рахунки цього класу призначені для узагальнення обліку доходів від операційної, інвестиційної та   фінансової  діяльності   підприємства,   а   також надзвичайних подій.

       Планом рахунків передбачені також активно-пасивні рахунки, на яких відображаються господарські і фінансові операції, що можуть мати одночасно активне і пасивне сальдо. Так, наприклад рахунок 52 «Довгострокові зобов'язання по облігаціях», призначений для обліку розрахунків з іншими особами по випущених та сплачених власних облігаціях строком погашення більше дванадцяти місяців із дати балансу, може мати дебетове сальдо від дисконту по випущених облігаціях, а кредитове - по нарахованих преміях за випущеними облігаціями. Це стосується також рахунку 68 «Розрахунки за іншими операціями», на якому ведеться облік розрахунків по авансах одержаних, внутрішніх розрахунках, внутрішньо­господарських розрахунках, розрахунки по нарахованих відсотках, інших розрахунках, за одними видами розрахунків може бути дебетове, а на інших кредитове сальдо - тобто активне і пасивне.

       Забалансові рахунки бухгалтерського обліку класу «О» такі:

01 «Орендовані необоротні активи»;

02 «Активи на відповідальному зберіганні» (устат­кування, прийняте для монтажу; матеріали, прийняті для пе­реробки; матеріальні цінності на відповідальному зберіганні;

товари, прийняті на комісію; майно в довірчому управлінні);

03 «Контрактні зобов'язання»;

04 «Непередбачені активи та зобов'язання»;

05 «Гарантії та забезпечення надані»;

06 «Гарантії та забезпечення отримані»;

07 «Списані активи»;

08 «Бланки суворого обліку».

       Усім синтетичним рахункам у Плані присвоєно назву і двозначний код, а також вказано найбільш поширені суб­рахунки (їх код і назву) за порядковою системою кодування у   межах   тризначного   коду.   Водночас   суб'єктам підприємницької діяльності дозволяється в разі потреби вводити нові субрахунки, оголосивши про це у прийнятій ними обліковій політиці і повідомивши органи податкової адміністрації, яка їх обслуговує.

       З розглянутого Плану рахунків бухгалтерського обліку видно, що класифікація рахунків у ньому здійснена за їх призначенням і структурою та економічним змістом на підставі міжнародних і національних стандартів бухгал­терського обліку.

       Отже, застосування Плану рахунків бухгалтер­ського обліку, орієнтованого на міжнародні і націо­нальні стандарти, сприяє інтеграції економіки Украї­ни до зовнішньоекономічної співдружності.