2. Принципы допущения

Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют практически во всех странах. Например, в Великобритании действуют Положения о принципах.

Принципы составления финансовой отчетности в Великобритании делятся на две группы. Первая включает в себя базовые принципы присущие МСФО.

Таблица 1

Основополагающие допущения

Метод начисления

Непрерывность деятельности

С тем чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, содержит информацию не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем. Таким образом, основополагающие допущения обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений

Финансовая отчетность составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе и принимаемая основа должна раскрываться

Источник: [3]

Вторая группа включает в себя дополнительные принципы, такие как принцип сопоставимости и принцип осмотрительности.

Принцип сопоставимости: пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность разных компаний, с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении ее существования, равно как для разных компаний[3]

Осмотрительность - это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности так, чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы – занижены

3. Характер и органы регулирования бу

В Англии существует совет по стандартам БУ и ФО. И по количеству применяющих его стран, и по качеству выпускаемых стандартов наиболее эффективным механизмом бухгалтерского нормотворчества является совет по стандартам БУ и ФО, состоящий из независимых профессионалов [1].

Требования к независимости Советов по стандартам БУ и ФО могут закрепляться не только внутренними документами негосударственного органа, но и законодательно.

Государственный орган назначает членов устанавливающего стандарты органа (всех, части членов или председателя совета по стандартам, либо членов попечительского совета соответствующего органа)

Система регулирования БУ и ФО должна руководствоваться четкими процедурами, чтобы, с одной стороны, учесть все точки зрения и аргументы, а с другой стороны, принимать решения эффективно и своевременно. В настоящее время сложилась следующая процедура принятия стандартов БУ и ФО, применяемая СМСФО и FASB, а также большинством других устанавливающих стандарты органов[8].

В ходе широких консультаций с общественностью и экспертным советом, Совет по стандартам БУ и ФО принимает решение о включении вопроса в повестку дня для разработки нового стандарта.

Штатные сотрудники Совета по стандартам заранее готовят письменные материалы для членов Совета, включающие в себя анализ и рекомендации как основу для обсуждения на заседании Совета. Письменные материалы являются результатом широкого исследования, включающего детальный обзор и анализ всех существенных альтернативных точек зрения по вопросам, обсуждаемым на заседании. Формат заседания включает презентацию результатов исследования с последующей дискуссией членов Совета по каждому из представленных вопросов. По итогам заседания Совет принимает решения по обсуждавшимся вопросам [3].

Когда Совет принял решения по основным вопросам, начинается разработка проекта стандарта для обсуждения. После дополнительного обсуждения и исправления текста, Совет по стандартам письменным голосованием принимает решение о выпуске проекта стандарта на публичное обсуждение. Проект стандарта сопровождается обоснованием позиции совета и разъяснением альтернативных точек зрения. Период обсуждения устанавливается Советом по стандартам; как правило, он составляет 90 дней. Если вопрос представляется простым и однозначным, период может быть сокращен, но не менее чем до 30 дней. По наиболее важным проектам, период обсуждения может превышать 90 дней [3].

После окончания периода обсуждения, все полученные комментарии обобщаются и изучаются с целью выявления новой информации и убедительных аргументов. По завершению анализа полученных комментариев, Совет проводит повторное обсуждение проекта стандарта. На этом этапе в текст часто вносятся изменения, предложенные в ходе публичного обсуждения. В случае если в текст вносятся существенные изменения, Совет может принять решение о публичном обсуждении переработанного проекта стандарта. Итоговый текст стандарта принимается голосованием членов совета по стандартам.

В практике применения принятых стандартов могут возникать различные суждения относительно их трактовки. Для обеспечения единообразного толкования стандартов необходимо своевременно выявлять возникающие проблемы и противоречия и давать официальные толкования стандарта. Для этого в структуре негосударственных органов образуются специальные комитеты по интерпретациям. В СМСФО это Комитет по интерпретациям МСФО (IFRIC), а в FASB – Рабочая группа по возникающим вопросам (EITF). Принятые интерпретации становятся частью стандартов БУ и ФО.

Введения новой системы по установлению и регулированию стандартов (рис. 1).

Совет по финансовой отчетности управляет ASB назначает членов комитета обеспечивает финансирование
Комитет по проверке финансовой отчётности ведёт расследование, где выявляется, что требования Закона о компаниях, главным образом требование о правдивом и беспристрастном отражении, были нарушены	Совет по стандартам бухгалтерского учёта (ASB) разрабатывает, выпускает и прекращает действие стандартов
	Комиссия по изучению неотложных спорных вопросов (UITF) помогает ASB в областях, где имеются стандарты бухгалтерского учёта или действует Закон о компаниях, но возникли или могут возникнуть неудовлетворительные или конфликтные интерпретации.

Рисунок 1. Система по установлению и регулированию стандартов в Великобритании

Источник:[5]

Особенности учета Великобритании

Система регулирования бухгалтерского учета в Великобритании имеет два уровня: Уровень I

• Совет по финансовой отчетности (Financial Reporting Council – FRC) осуществляет управление учетной практикой.

Уровень II

• Совет по стандартам бухгалтерского учета (Accounting Standard Board – ASB) разрабатывает основные документы, регулирующие ведение учета.

• Оперативная рабочая группа (Urget Issue Task Force – UITF) разрабатывает трактовки учетных стандартов.

• Экспертная группа по анализу финансовой отчетности (Financial Reporting Review Panel – FRRP) выявляет несоответствие финансовой отчетности компаний учетным стандартам и директивам ЕС.

• Консультативный комитет бухгалтерских организаций (Consultative Committee of Accounting Bodies – CCAB) координирует разработку стандартов по учету и аудиту.

Основными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в Великобритании, являются:

• «Положения о стандартной учетной практике» (Statements of Standard Accounting Practice – SSAP).

• «Стандарты финансовой отчетности» (Financial Reporting Standards – FRC).

• «Положения о рекомендованной практике» (Statements of Recommended Practice – SORP).

В настоящее время в Великобритании опубликовано около 20 положений по стандартной учетной практике и принято 8 стандартов финансовой отчетности [1].

Особенность эволюционного развития учета в Великобритании заключается в том, что государственное регулирование методологии бухгалтерского учета развивалось под влиянием независимых профессиональных бухгалтерских организаций и прецедентной юриспруденции. Для Великобритании традиционным является минимальное государственное регулирование, специальное законодательство по бухгалтерскому учету отсутствует, но общие требования к системе учета отражены в законе о компаниях. Практическое участие государства в регулировании учета выражается в утверждении Советом по финансовой отчетности (FRC) стандартов, разработанных ASB, что придает им юридическую силу и делает их обязательными к применению.