17.4. Составление финансового бюджета

Финансовый бюджет состоит из бюджетов денежных средств организации, капитальных затрат, прибылей и убытков и прогнозного бухгалтерского баланса.

В бюджете (смете) денежных средств планируются поступления и выплаты денежных средств на соответствующий будущий период. Указанные бюджеты составляются на год, квартал, месяц, а иногда на неделю и на один день.

В бюджете денежных средств планируют:

• наличие денежных средств на начало периода;

• поступления денежных средств по видам поступлений (платежи за проданную продукцию и товары, за проданное имущество, за сданное в аренду имущество, доходы по ценным бумагам и др.);

• расход денежных средств по видам платежей (оплата приобретенных сырья и материалов и другого имущества, выдача заработной платы, платежи по налогам, кредитам и займам и др.);

• наличие денежных средств на конец периода.

В укрупненном виде бюджет денежных средств можно составить по форме отчета о движении денежных средств (форма № 4 годовой отчетности).

В крупных организациях помимо бюджета денежных средств отдельно составляют бюджет капитальных вложений, в котором планируемые затраты по капитальным вложениям сопоставляются с источниками их покрытия.

При составлении бюджета денежных средств необходимо иметь в виду, что плановые остатки денежных средств на начало и конец соответствующего периода не должны быть меньше лимита, установленного руководителем организации.

Бюджет (план) по прибыли по организации в целом целесообразно составлять по форме отчета о прибылях и убытках от обычной деятельности (табл. 14.2). По структурным подразделениям план по прибыли можно составлять по форме отчета по прибыли от продаж (табл. 14.2).

Прогнозный баланс на конец соответствующего периода составляется на основе отчетного бухгалтерского баланса на начало периода. Плановые данные на конец периода определяются по каждой статье баланса с учетом планируемых изменений в деятельности организации. Основная часть результатов этих изменений отражена в детализированном бюджете по прибыли.

17.5. Составление бюджетов (смет) подразделений

Как уже отмечалось, составление общего бюджета организации целесообразно осуществлять синхронно «сверху» и «снизу».

До окончательного утверждения общего бюджета структурные подразделения составляют свои бюджеты (сметы). После утверждения общего бюджета бюджеты структурных подразделений рассматриваются специалистами, при необходимости подвергаются корректировке и затем утверждаются руководителем организации.

17.6. Контроль за исполнением бюджетов

Различают предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов.

Предварительный контроль осуществляется в процессе составления общего бюджета и бюджетов структурных подразделений и служб организации. Его сущность заключается в пересчете, анализе и оценке обоснованности всех планируемых показателей.

Текущий контроль осуществляется в процессе деятельности организации и ее подразделений по выполнению составленных бюджетов. В процессе текущего контроля выявляются отклонения фактических показателей от плановых или нормативных, выясняются причины отклонений и принимаются решения по устранению отрицательных отклонений или более широкому использованию мер, с помощью которых достигнуты положительные отклонения.

Текущий контроль может осуществляться с использованием:

• первичных документов и учетных регистров;

• управленческой отчетности;

• в режиме on-line.

Примером использования первичных документов для осуществления текущего контроля могут служить рапорты по переработке сырья и выпуску продукции в организациях молочной промышленности. В этих рапортах фактически израсходованные сырье и материалы на выработанную продукцию сопоставляются с их нормативным расходом и указываются причины выявленных отклонений. С учетом выявленных причин мастером или другим должностным лицом принимаются решения по устранению отрицательных результатов.

В режиме «on-line» текущий контроль осуществляется в соответствии с заданной программой, предусматривающей в автоматическом режиме отражение фактических показателей по исполнению соответствующих бюджетов, их сопоставление с плановыми и расчет полученной экономии или допущенного перехода. На основе получаемых данных, руководитель соответствующего уровня может принять соответствующее управленческое решение на любой момент. Последующий контроль исполнения бюджетов осуществляется после окончания планового периода и составления управленческой отчетности. При осуществлении последующего контроля выявляют отклонения фактических показателей от плановых, устанавливают причины, этих отклонений и намечают меры по устранению негативно влияющих факторов и более широкому использованию положительно влияющих факторов при осуществлении планирования на последующие периоды. Составной частью последующего контроля является осуществление финансово-экономического анализа деятельности организации и ее подразделений.