4. Амортизационные отчисления являются элементом затрат и их величина оказывает воздействие на размер прибыли от обычных видов деятельности предприятия.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы, принятые к бухгалтерскому учету в соответствии с установленным порядком, включая принятые в хозяйственное ведение, оперативное управление.

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основных средств и нематериальных активов на затраты текущего периода. Другими словами, стоимость объектов основных средств и нематериальных активов через начисление амортизации постепенно переносится на стоимость изготавливаемой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.

Понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли установлено в статье 256 Налогового кодекса РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

использование для извлечения дохода;

срок полезного использования более двенадцати месяцев;

стоимость более 20 000 руб.

Для того чтобы включить объект основного средства в ту или иную амортизационную группу, налогоплательщикам необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1. При этом следует иметь в виду, что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ - Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94).

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливают на основании информации, имеющейся в технической документации или в справочной литературе. Пунктом 18 указанного Положения устанавливаются четыре способа начисления амортизации основных средств:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однажды выбранный способ предписывается использовать на протяжении всего срока полезного использования.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Амортизационные отчисления по собственным основным средствам производственного назначения в бухгалтерском учете отражают по дебету счетов издержек производства (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

По объектам основных средств, сданным в текущую аренду, амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В бухгалтерском учете для начисления амортизации нематериальных активов используется пассивный счет 05 «Амортизация нематериальных активов». На этом счете ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основном и вспомогательном производствах, на общепроизводственные и общехозяйственные цели, в обслуживающих производствах и хозяйствах, торговой деятельности делаются бухгалтерские записи, соответственно, по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счёта 05 «Амортизация нематериальных активов».

При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в процессе осуществления расходов будущих отчетных периодов (освоения новых производств и др.), делается запись:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов».

Планом счетов бухгалтерского учета предлагается также иная схема записи по учету амортизации нематериальных активов, суть которой заключается в том, что сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счёта 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов учета издержек производства и обращения. Такой вариант учета позволяет уменьшить остаточную стоимость нематериальных активов, что в конечном итоге приводит к полному погашению амортизируемой стоимости. В этом случае объект перестает числиться в бухгалтерском учете либо оценивается условно и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы.

Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.