6. Форми бухгалтерського обліку

У праці Луки Пачолі “Трактат про рахунки та записи” (1494 р.) описана форма обліку, що складалася з пам’ятної книги, журналу і Головної книги.

6.1. Визначення форм бухгалтерського обліку

Форма бухгалтерського обліку — це певна система регістрів бухгалтерського обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення в них інформації. Форму бухгалтерського обліку визначає певне поєднання хронологічного та систематичного обліку, форми зв’язку між обліковими регістрами, спосіб та техніка облікових записів.

При ручному веденні бухгалтерського обліку розрізняють такі основні форми обліку:

• проста;

• спрощена;

• меморіально-ордерна;

• журнально-ордерна;

• комп’ютеризована.

Регістри бухгалтерського обліку складаються щомісяця та підписуються головним бухгалтером або особою, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.

Первинні документи поточного місяця комплектуються до кожного регістру бухгалтерського обліку в хронологічному і систематичному (по відношенню до регістру) порядку, нумеруються і переплітаються (зшиваються) із зазначенням належності до регістру і періоду.

Господарські операції відображаються у регістрах бухгалтерського обліку в гривнях і копійках, а регістри, в яких систематизовані операції в іноземних валютах, — у відповідних вимірниках іноземної валюти.

Після контирування первинних документів їх дані включаються до регістрів бухгалтерського обліку із зазначенням на первинному документі номера відповідного облікового регістру і порядкового номера записів у ньому (номер рядка). За документами, дані яких відображені в регістрах бухгалтерського обліку загальним підсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремому аркуші, який складається у потрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів до зазначеного регістру бухгалтерського обліку та додається до зброшурованих документів.

Господарські операції відображаються в регістрах бухгалтерського обліку за той звітний період, в якому операції відбулися.

6.2. Проста та спрощена форми обліку

Малі підприємства можуть обрати просту або спрощену форму ведення бухгалтерського обліку, які передбачають обмежену кількість бухгалтерських регістрів. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку малими підприємствами затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.06.03 № 422.

Проста. Журнал обліку господарських операцій

Спрощена форма бухгалтерського обліку передбачає узагальнення інформації про господарські операції у таких регістрах бухгалтерського обліку.

6.3. Меморіально-ордерна форма обліку

При меморіально-ордерній формі обліку застосовують меморіальні ордери, якими завершується обробка документів. В бюджетних організаціях застосовують меморіальні ордери спеціалізованих форм.

Меморіальний ордер (від лат. memorіalіs — пам’ятний) — обліковий бухгалтерський документ, який містить вказівку про запис господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, що взаємно кореспондують.

У меморіальних ордерах записи роблять на підставі первинно згрупованих в окремі відомості однорідних операцій чи окремих первинних документів. У кожному меморіальному ордері завчасно планують обороти за дебетом певних рахунків. Кількість меморіальних ордерів, які відкриває підприємство не регламентується і залежить від кількості видів господарських операцій, особливостей діяльності підприємства та інших факторів. Меморіально-ордерна форма обліку широко застосовуватись почала з 30-х років ХХ сторіччя.

Форма меморіального ордеру

Типова форма № 274
МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 1
Запис за січень місяць 2010 р.
Підстава (посилання на документи або зміст запису)	За дебетом рахунку	№ картки (сторінки)	За кредитом рахунку	№ картки (сторінки)	Сума
Накопичивувальна відомість № 1/1	301	1	311		30125	00
Накопичуваьна відомість № 2/1	301	2	377		1030	00
Накопичувальна відомість № 3/2	301	3	372		975	33
Разом					41705	83
_______________________200___р.
Головний (старший) бухгалтер Сидоренко
Додаток на 35 аркушах

				Первинні документи
			Групувальні та накопичувальні відомості
Реєстраційний журнал						Меморіальні ордери												Регістри аналітичного обліку
							Головна книга
		Оборотна відомість за синтетичними рахунками
							Баланс						Оборотна відомість за аналітичними рахунками

Схема меморіально-ордерної форми бухгалтерського обліку

З недоліків неморально-ордерної форми слід відмітити наступні:

— певна роз’єднаність синтетичного та аналітичного обліку, що призводить до нерівномірного навантаження облікових працівників протягом місяця;

— непристосованість облікових регістрів до проведення з них не обхідних вибірок для формування зовнішньої і особливо внутрішньої звітності;

— орієнтація переважно на ручну працю.

6.4. Журнально-ордерна форма обліку

Сутність журнально-ордерної форми обліку полягає в узагальненні однорідних операцій в накопичувальних регістрах (журналах-ордерах) або в допоміжних відомостях і розроблювальних таблицях.

В основу побудови журнально-ордерної форми обліку покладено кредитову ознаку. Тобто, в журналах-ордерах відображаються кредитові обороти за кожним синтетичним рахунком, а дебетові обороти за ними наводяться в інших журналах-ордерах у міру накопичення в них кредитових оборотів.

За синтетичними рахунками з великою номенклатурою облікових об’єктів, які мають значну кількість щомісячних записів господарських операцій, аналітичний облік рекомендовано вести в допоміжних відомостях і виробничих звітах, які побудовані в основному за дебетовою ознакою.

Вони знаходять застосування лише в тих випадках, коли необхідні дані неможливо накопичити безпосередньо в журналах-ордерах. Дані цих регістрів потім переносяться в журнали-ордери.

Наразі переважна більшість підприємств працює за журнально-ордерною формою. До 2001 року на великих підприємствах застосовували повний варіант журнально-ордерної форми обліку з 17 журналів-ордерів у відповідності з інструкцією Мінфіну СРСР від 08.03.60 № 63, а на невеликих — скорочений варіант з 8 журналів-ордерів у відповідності з інструкцією Мінфіну СРСР від 06.06.60 № 176.

З 2001 року, на виконання Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.98 № 1706, почав застосовуватись варіант журнально-ордерної форми обліку, затверджений наказом Міністерства фінансів України “Про затвердження методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку” від 29.12.00 № 356.

Склад типових регістрів бухгалтерського обліку

Номери		Найменування та призначення регістрів
Журналів	Відомостей
1	2	3
Облік грошових коштів та грошових документів
1	—	Журнал 1 за кредитом рахунків 30, 31, 33
	1.1	Відомість за дебетом рахунку 30
	1.2	Відомість за дебетом рахунку 31
	1.3	Відомість за дебетом рахунку 33
Облік довгострокових та короткострокових позик
2	—			Журнал 2 за кредитом рахунків 50, 60
Облік розрахунків, довгострокових та поточних зобов’язань
3	—	Розділ I Журналу 3. Облік розрахунків за товари, роботи, послуги, інших розрахунків і резерву сумнівних боргів (за кредитом рахунків 18, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68)
	—	Розділ II Журналу 3. Облік розрахунків з бюджетом, облік довгострокових та поточних зобов’язань (за кредитом рахунків 17, 52, 53, 54, 55, 61, 64, 67, 69)
	3.1	Відомість аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками
	3.2	Відомість аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами
	3.3	Відомість аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками
	3.4	Відомість аналітичного обліку виданих та отриманих векселів
	3.5	Відомість аналітичного обліку розрахунків за іншими операціями
	3.6	Відомість аналітичного обліку розрахунків з бюджетом
Облік необоротних активів та фінансових інвестицій
4	—	Розділ I Журналу 4. Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 16, 19)
	—	Розділ II Журналу 4. Облік капітальних і фінансових інвестицій та інших необоротних активів (за кредитом рахунків 14, 15, 18, 35)
	4.1	Відомість аналітичного обліку капітальних інвестицій
	4.2	Відомість аналітичного обліку фінансових інвестицій
	4.3	Відомість аналітичного обліку нематеріальних активів
Облік витрат
5,5А*	—	Розділ I Журналу 5 і Журналу 5 А за кредитом рахунків 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99 і розділ II Журналу 5 і Журналу 5 А за кредитом рахунків з журналів 1, 2, 3, 4, 6
	—	Розділ III Журналу 5 за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 91
	—	Розділ III А Журналу 5 А за кредитом рахунків 20, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 39, 65, 66, 80, 81, 82, 83, 84, 91
	—	Розділ III Б Журналу 5 А за кредитом рахунків 20, 22, 39, 65, 66
	—	Розділ IV Журналу 5 і Журналу 5 А Аналітичні дані до рахунка 28 “Товари”
	5.1	Відомість аналітичного обліку запасів
Облік доходів і результатів діяльності
6	—		Журнал 6 за кредитом рахунків 70, 71, 72, 73, 74, 75, 76, 79
	—		Розділ II “Аналітичні дані про доходи”
Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань
7	—		Журнал 7 за кредитом рахунків 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49
	7.1		Відомість аналітичних даних рахунку 42 “Додатковий капітал”
	7.2		Відомість аналітичних даних рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”
	7.3		Відомість аналітичних даних рахунку 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”
—	8		Відомість позабалансового обліку
Головна книга
—	—		Реєстр депонованої заробітної плати
—	—		Бухгалтерська довідка
—	—		Аркуш-розшифровка

Схема журнально-ордерної форми обліку

5