1.2. Синтетичний облік основних засобів
Рух основних засобів, пов'язаний зі здійсненням господарських операцій з надходження, внутрішнього переміщення та вибуття основних засобів, оформлюють за допомогою типових форм первинної облікової документації, затверджених наказом Державного комітету зі статистики від (табл. 1).
Таблиця 1
Типові форми первинного обліку основних засобів
№ форми |
Назва форми |
ОЗ - 1 |
Акт приймання – передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів |
ОЗ – 2 |
Акт приймання – здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів |
ОЗ – 3 |
Акт на списання основних засобів |
ОЗ – 4 |
Акт на списання автотранспортних засобів |
ОЗ – 5 |
Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини |
ОЗ – 6 |
Інвентарна картка обліку основних засобів |
ОЗ - 7 |
Опис інвентарних карток по обліку основних засобів |
ОЗ - 8 |
Картка обліку руху основних засобів |
ОЗ - 9 |
Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації) |
ОЗ - 14 |
Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) |
ОЗ - 15 |
Розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) |
ОЗ - 16 |
Розрахунок амортизації по автотранспорту |
Для обліку перших складових основних засобів у Плані рахунків передбачені синтетичні рахунки 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи» - основні, матеріальні, активні.
Рахунки мають дебетове сальдо. Зміст операцій за дебетом і кредитом рахунків наведено на рис. 1.
Дебет Рахунки 10, 11 Кредит
- надходження основних засобів та - вибуття основних засобів та ІНМА;
ІНМА (за первісною вартістю); - сума уцінки
- витрати, пов’язані з поліпшенням
основних засобів та ІНМА;
- сума дооцінки
Рис. 2. Зміст господарських операцій, що відображаються за рахунками 10 і 11
На кожну групу основних засобів на рахунках 10 і 11 відкрито окремий субрахунок.
Стаття балансу «Основні засоби» відображає сальдо рахунків 10 і 11 за первісною вартістю (рис. 3.).
Стаття балансу «Основні засоби»
= Сальдо рахунку 10 «Основні засоби»
+ Сальдо рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи»
Первісна вартість власних і отриманих на умовах фінансової оренди виробничих та невиробничих основних засобів
Рис. 3. Зміст статті балансу «Основні засоби»
Придбання та облік основних засобів за плату, а також їх будівництво являють собою капітальні інвестиції, для обліку яких призначений рахунок 15 «Капітальні інвестиції» - операційний (для обліку процесу постачання), калькуляційний, активний, має дебетове сальдо, що показує незавершені капітальні інвестиції. Зміст операцій за дебетом і кредитом рахунку 15 наведено на рис. 4.
Дебет Рахунок 15 Кредит
Витрати на придбання, Введення в дію, прийняття в створення, поліпшення експлуатацію придбаних (поліпшених)
основних засобів або створених основних засобів
та ІНМА та ІНМА
Рис. 4. Зміст господарських операцій, що відображаються за рахунком 15
Синтетичний рахунок першого порядку 15 «Капітальні інвестиції» має 5 субрахунків – рахунків другого порядку: 151 «Капітальне будівництво», 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів», 153 «Придбання (виготовлення) ІНМА», 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», 155 «Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів».
На рахунку 15 відображаються витрати з поліпшення основних засобів, що пов’язані з їх модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням та реконструкцією. Такі витрати призводять до збільшення первісної вартості основних засобів.
Витрати, що пов’язані з поточним обслуговуванням основних засобів, а також з проведенням поточного і капітального ремонтів, відносяться на витрати діяльності підприємства та обліковуються на дебеті рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 941 «Витрати на дослідження та розробки», 949 «Інші витрати операційної діяльності» у кореспонденції з кредитом рахунків 63, 68, 23 тощо.
Приклади кореспонденцій рахунків з обліку операцій з надходження основних засобів наведені у таблиці 2.
Таблиця 2
Кореспонденції рахунків з обліку операцій
з надходження основних засобів
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн. |
|
Дебет |
Кредит |
|||
Надходження транспортних засобів |
||||
1 |
Надійшли від постачальника транспортні засоби, вартість без ПДВ |
15 |
63 |
186 000 |
2 |
Відображений податковий кредит з ПДВ на вартість транспортних засобів |
64 |
63 |
37 200 |
3 |
Відображені витрати на доставку транспортних засобів, вартість послуги без ПДВ |
15 |
63 |
12 000 |
4 |
Відображений податковий кредит з ПДВ на вартість послуги з доставки |
64 |
63 |
2 400 |
5 |
Відображені витрати на реєстрацію транспортних засобів |
15 |
68
|
500 |
6 |
Прийнято в експлуатацію транспортні засоби в оцінці за первісною вартістю |
10 |
15 |
198 500 |
Витрати на поліпшення основних засобів |
||||
1 |
Нарахована заробітна плата працівникам за модернізацію устаткування |
15 |
66 |
21 000 |
2 |
Здійснено відрахування на ЄСВ на заробітну плату |
15 |
65 |
8 400 |
3 |
Відпущені зі складу матеріали на модернізацію |
15 |
20 |
18 900 |
4 |
Нарахована амортизація основних засобів, що використовуються в роботах з модернізації |
15 |
13 |
800 |
5 |
Списані витрати з модернізації на збільшення первісної вартості устаткування |
10 |
15 |
49 100 |
Продовження таблиці 2
Витрати на поточних ремонт основних засобів |
||||
1 |
Відпущені матеріали на ремонт будівлі офісу |
92 |
20 |
1 200 |
2 |
Нарахована заробітна плата ремонтним працівникам |
92 |
66 |
780 |
3 |
Здійснено відрахування на ЄСВ на заробітну плату |
92 |
65 |
312 |
Вибуття основних засобів відбувається в результаті: реалізації, ліквідації, безоплатної передачі, внеску до статутного капіталу інших підприємств, невідповідності критеріям визнання активом.
Фінансовий результат (ФР) від вибуття об’єктів основних засобів визначається вирахуванням з доходу (Д) від вибуття основних засобів їхньої залишкової вартості (В), непрямих податків (П) і витрат, пов’язаних із вибуттям.
Приклади кореспонденції рахунків за операціями з вибуття основних засобів наведено у таблиці 3.
Таблиця 3
Облік операцій, пов’язаних з вибуттям основних засобів
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Д-т |
К-т |
||
Реалізація основних засобів |
|||
1.
|
Прийнято рішення про реалізацію основних засобів та переведено актив до складу необоротних активів, які утримуються для продажу (якщо об’єкти, утримувані для продажу, обліковуються за первісною вартістю) Якщо є перевищення залишкової вартості об’єкта над його справедливою вартістю (якщо об’єкти, утримувані для продажу, обліковуються за чистою вартістю реалізації) |
28 |
10 |
13 |
10 |
||
94 |
10 |
||
2. |
Відображено дохід від реалізації основних засобів |
36,37 |
712 |
3. |
Нараховане податкове зобов’язання за ПДВ |
71 |
64 |
4. |
Списана вартість реалізованого об’єкта |
94 |
28 |
5. |
Відображено фінансовий результат від реалізації основних засобів |
79 |
94 |
71 |
79 |
||
Ліквідація основних засобів |
|||
1. |
Списана залишкова вартість ліквідованого об’єкта |
97 |
10 |
2. |
Списана сума зносу, нараховану за час експлуатації ліквідованого об’єкта |
13 |
10 |
3. |
Нараховане податкове зобов’язання за ПДВ від залишкової вартості |
97 |
64 |
4. |
Нарахована заробітна плата робітникам за демонтаж ліквідованого об’єкта |
97 |
66 |
5. |
Нараховані відрахування на соціальні заходи |
97 |
65 |
6. |
Оприбутковані матеріальні цінності, отримані від ліквідації об’єкта |
20 |
74 |
7. |
Відображено фінансовий результат від ліквідації основних засобів |
79 |
97 |
74 |
79 |
||
Безоплатна передача основних засобів іншому підприємству |
|||
1. |
Списана сума зносу, нараховану за час експлуатації об’єкта |
13 |
10 |
2. |
Списана залишкова вартість ліквідованого об’єкта |
97 |
10 |
3. |
Нараховане податкове зобов’язання за ПДВ від залишкової вартості |
97 |
641 |
Внесок основних засобів до статутного капіталу іншого підприємства |
|||
1. |
Списана сума зносу, нараховану за час експлуатації об’єкта |
13 |
10 |
2. |
Списана залишкова вартість ліквідованого об’єкта |
14 |
10 |
3. |
Відображена різниця між залишковою вартістю переданого об’єкта і справедливою вартістю інвестицій |
14 |
74 |
Списання нестачі або псування основних засобів |
|||
1. |
Списана сума зносу, нараховану за час експлуатації об’єкта |
13 |
10 |
2. |
Списана залишкова вартість об’єкта |
97 |
10 |
3. |
Нараховане податкове зобов’язання за ПДВ від залишкової вартості |
97 |
64 |
4. |
Відображена сума, що підлягає відшкодуванню винною особою |
37 |
71 |