Международные стандарты аудита

Семенова Альбина Николаевна (230 кабинет)

15 декабря 2009 года – примененные МСФО.

Мса. Их роль и значение

Роль МСА в системе экономических отношений

За более чем 100 летнюю историю аудита экономически развитые страны выработали систему правил положений и требований, следование которым способствует повышению качества и надежности аудита.

В литературе, как правило, условно выделяют 5 периодов становления мировой аудиторской практики:

1. Связан с принятием сначала в Англии в 1844 году, а затем и во Франции 1867 году ряда законов, согласно которым появилась необходимость - обязательная проверка бухгалтерских счетов и отчетов.

2. 1805-1905 гг. когда аудит был более приближен к ревизионной деятельности, направлен на оценку эффективности работы организации, обнаружения оценок и с развитием фондового рынка выделяется в самостоятельную отрасль.

3. 1905-1933 гг. характеризуется разделением интересов собственников, наемных управляющих и наемного персонала. В этот период меняется идеология аудита, в основном акцент переносится на применение статистических выборок, оценку эффективности контроля и систем управления.

4. Длится до 1940г. Для этого периода характерно усиление требований к качеству АП, включение в практику аудита метода тестирования, развитие методологии аудита, и в этот же период усиливается влияние Нью-Йоркской биржи одним из требований которой к ее участникам было соблюдение обязательности аудита.

5. 1940- настоящее время. Характеризуется динамичным развитием фондовых рынков и ТНК, что приводит к необходимости унифицированных требований к качеству аудита, порядку его проведения и профессиональной этике.

С целью реализации этих требований мировым сообществом выработаны определенные правила и положения, которые называются МС и они позволяют одинаково подходить к аудиту в разных странах и в разных отраслях.

МСА представляют собой единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности.

МСА способствуют достижению двух целей:

1. Развитию аудита в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового

2. По мере возможности унифицировать подходы к аудиту в международном масштабе.

Необходимость унификации методики аудиторских проверок признается большинством специалистов в области аудита и бух учета, что объясняется следующими причинами:

1. На эволюцию стандартов аудита влияет развитие стандартов бух учета

2. Развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в сфере аудита и консалтинговых услуг.

3. Стандарты аудита отрицают возможность проведения некачественного аудита, поскольку, руководствуясь ими, аудитор должен выполнить хотя бы минимальный необходимый набор аудиторских процедур.

В последствие, работу аудитора можно будет проверить, изучив его рабочие документы.

Потребности в услугах аудиторов возникают и в связи со следующими обстоятельствами:

1. Операции фирмы могут быть многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не имеют возможности получить самостоятельно. И потому нуждаются в услугах аудиторов.

2. Пользователи финансовой информации не имеют доступ к бух записям, но если имеют – им недостает соответствующего опыта, поэтому им необходимо приглашать профессиональных аудиторов.

3. Последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации, получаемые через аудиторов им жизненно необходима.

На развитие МСА влияют внешние и внутренние факторы.

К внешним относятся:

1. Развитие и углубление мировых связей и ТНК

2. Динамичное развитие фондового рынка

3. Аудит, который относится к сфере услуг традиционно развивался как международные услуги, поэтому, на рынке аудиторских услуг также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций.

Внутренние факторы:

1. Более 90% этого рынка принадлежит нескольким фирмам. Объединение должно помочь фирмам улучшить качество предоставляемых АУ, а для этого необходимо разрабатывать единую стратегию и методологию аудита.

2. Создание развитие и работа различных международных организаций в области учета и аудита следует выделить такие как:

• Международная федерация бухгалтеров

• Комитет по МСА и подтверждении достоверности информации.

• И др.

Основная роль в разработке МСА принадлежит МФБ (Международной федерации бухгалтеров), при которой работает вышеуказанный комитет, имеет свой устав, конституцию и т.д.

МФБ ставит перед собой задачу обеспечение единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем выпуска МСА, регламентирующих деятельность аудиторских фирм и аудиторов. Следует отметить, что стандарты, разработанные МФБ не являются обязательными к применению странами, не зависимо от членства в федерации.

В каждой стране аудит финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени национальными нормативными документами (Актами).

Таким образом, значение МСА заключается в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

10.09.12

Повторить закон об аудиторской деятельности от 2008 года. Будет самостоят.

Назначение МСА. Их применение в России.

Назначение МАС, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

1. Они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведение аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки.

2. Стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора.

3. С их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора.

4. Их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении судебных разбирательств на основе исков клиентов.

Первые МАС появились в 1937-1939 гг. К 1994 было разработано 45 стандартов, включая и положения по международной аудиторской практике. К концу 20 столетия ряд стандартов был пересмотрен, и МСА стало 51. В начале 21 века многие стандарты были пересмотрены, отредактированы, отменены, дополнены. Они действуют с 15 дек 2009 года и самих МСА, не считая положений, 36.

Структура всех стандартов построена по единым основам и принципам и включает следующие разделы:

• Вступление

• Задачи и цели стандарта

• Определение

• Требования

• Применение и прочий поясняющий материал

В самом общем виде МС можно разделить на 4 большие группы:

1. Общепринятые АС

2. Рабочие стандарты

3. Стандарты отчетности

4. Специальные стандарты (этики, прогнозы и т.д.)

Самые многочисленные первые 3 группы. В основе их построения лежит концепция и постулат.

Группы МСА	Концепция стандартов	Постулаты стандартов
Общие	Этика поведения Независимость Профессионализм	Вероятное столкновение интересов аудитора и руководства клиента Ограничения на другие виды деятельности, которыми может заниматься аудитор Профессиональные обязательства перед клиентом и третьими лицами
Рабочие	Доказательность Планирование	Возможность верификации, т.е. способ проверки на стадиях сбора и оценки инфы Внутренний контроль и его эффективность Ценность предыдущей инфы
Стандарты отчетности	Точность представления	Связь учета и аудита в процессе передачи инфы

Современная концепция разработки и применения АС и положений предусматривают их группировку по 4 крупным направлениям, в составе которых можно выделить отдельные подгруппы и виды.

Классификация МСА

Группы и коды стандартов и положений	Название группы стандартов, положений
Словарь терминов	Содержит унифицированные термины в алфавитном порядке
Стандарты по контролю качества (МСКК)	Контроль качества для аудиторских фирм, осуществляющих аудит, озорные проверки отчетной финансовой инфы и дургие задания п обеспечению уверенности и сопутствующим услугам
Основные принципы	Международные принципы заданий по обеспечению уверенности
Введение 100-199
Аудит исторической фин инфы
Общие принципы и ответственность 200-299	МСА 200 «цели независимого аудитора и проведения аудита фин отчетности в соответствии с МСА» МСА 210 «условия аудиторских заданий» МСА 220 «контроль качества аудита фин отчетности МСА 230 Аудиторская документация МСА 240 Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите фин отчетности МСА 250 Учет законов и нормативных актов при аудите фин отчетности МСА 260 Сообщение инфы по вопросам аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями МСА 265 Сообщения о недостатках во внутреннем контроле лицам, наделенным руководящими полномочиями
Оценка риска и действия аудитора в связи с оцененными рисками 300-499	МСА 300 Планирование аудита фин отчетности МСА 315 понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка рисков существненого искажения МСА 320 Существенность при планировании и провелении аудита МСА 330 аулиторские процедуры в ответ на оцененные риски МСА 402 аулит субъектов, использующих услуги обслуживающих организаций МСА 450 оценка выявленных искажений в ходе аудита
Аудиторские доказательства 500-599	МСА 500 аудиторские доказательства МСА 501 Ауд док-ва – дополнительное рассмотрение особых статей МСА 505 внешние подтверждения МСА 510 первая аудиторская проверка – начальные сальдо МСА 520 Аналитические процедуры МСА 530 Аудиторская выборка МСА 540 аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости и связанных сторон МСА 550 связанные стороны МСА 570 Допущение о непрерывности деятельности МСА 580 Письменные заявления руководства
Использование результатов третьих лиц 600-699	МСА 600 Особые вопросы- аудит фин отчетности группы (Включая работу аудитора компонента) МСА 610 Рассмотрение работы внутреннего аудита МСА 620 использование работы эксперта
Аудиторские выводы и заключения 700-799	МСА 700 Формирование мнения и заключения по фин отчетности МСА 705 Модификация к мнению в заключении по фин отчетности МСА 706 выделение значимых параграфов и другие параграфы в отчете независимого аудитора МСА 710 Сопоставимая инфа- взаимосвязанные значения и сопоставимая фин отчетность МСА 720 Ответственность аудитора в отношении прочей инфы в документах, содержащих проверенную фин отчетность
Специальные области аудита 800-899	МСА 800 Специальные вопросы – аудит фин отчетности, подготовленной в соответствии с основами для специальной цели МСА 805 Специальные вопросы- аудит фин отчетности и специфических элементов, счетов или объектов фин отчетности
Аудит и обзоры исторической фин инфы
Положения по международной аудиторской практике 1000-1100	1000 процедуры межбанковского подтверждения 1004 взаимодействие инспекторов по банковскому надзоры и внешних аудиторов 1006 аудит фин отчетности банков 1010 учет экологических вопросов при аудите фин отчетности 1012 аудит производных фин инструментов 1012 электронная коммерция: влияние на аудит фин отчетности
МС для заданий по обзорным проверкам 2000-2699	2400 задания по обзору фин отчетности 2410 обзорная проверка промежуточной фин инфы, выполненная независимым аудитором
Аудиторские задания прочие, чем аудиторские или обзорные проверки исторической фин инфы
Мс по заданиям, обеспечивающим уверенность (применимые ко всем заданиям) 3000-3399	3000 Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и озорных проверок исторической фин отчетности
Международные стандарты предметной методики 3400-3399	3400 проверка прогнозной фин инфы 3402 заключения, обеспечивающие уверенность, в отношении средств контроля обслуживающей организации.
Сопутствующие услуги
Международные стандарты по сопутствующим услугам 4000-4699	4400 задания по выполнению согласованных процедур в отношении фин инфы
Положения по межд практике оказания соп услуг 4700-4999	Не разработаны

Помощь странам – членам международной федерации бухгалтеров, которые изъявили желание принять МСА в качестве национальных стандартов совет по международным стандартам и уверенности (СМСАУ) подготовил текст заявления, который может быть использован для определения юр силы принимаемых стандартов и возможности из применения в конкретной стране. Если отдельные положения и рекомендации содержащиеся в МСА отличаются от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорные положения решаются в пользу нац законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать доп стандарты по тем аспектам, которые не нашли отражения в МСА.

Несмотря на достижения в области создания МСА, подлинного единообразия достичь пока не удалось. Поэтому, современные МСА можно рассматривать как совокупность нац и региональных стандартов, оказывающих взаимные влияния, поскольку нац законодательство в этой области в разных странах значительно различается.

Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах:

1. В качестве национальных АС. Н-р Нигерия, Малайзия и тд.

2. Как основа для разработки собственных стандартов. Россия, Австралия, Бразилия и др.

3. Принятие к сведению и руководству в странах, имеющих нац стандарты при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных АС. США

4. Как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита ТНК. (международные аудиторские организации)

Последние годы Россия сделала значительные шаги в процессе стандартизации и приближения к мировым требованиям качества аудита. Существенно повышен их статус и в части разработки и утверждения, что позволяет выделить следующие этапы в использовании отечественных нац стандартов:

1. 1996- 2002 применялись российские правила (стандарты), одобренные комиссией по АД при президенте РФ.

2. С 2002 используются федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлением правительства РФ от 23 сентября 2002 года. №696. (ФПСАД 1 2 3)

3. С 2010 проводится работа по пересмотру ранее одобренных АС в соответствии с МСА, изменяется порядок утверждения и наименования стандартов (ФСАД 1/2010 и их 9 летом.)- разрабатываемые МинФином.

3 организации представляют нас в межд.

Лекция 24.09.12