Международные стандарты финансовой отчетности

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Заинтересованными пользователями финансовой инфы считаются лица, имеющие какие-либо потребности в инфе об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту инфу.

Косвенный интерес- налоговые органы, обсуживающие банки и страховые организации, контрагенты, фин органы.

Не имеют –органы статистики, аудиторы, арбитраж.

Цель финансовой отчетности – предоставление полезной информации:

1. О фин положении

• Баланс (отчет о фин положении)

2. О фин результатах ее хоз деятельности

• Отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли)

Принципы разделены на 3 группы:

1. Качественные характеристики учетной инфы, представляемой в отчетности

2. Принципы учета фин инфы

3. Элементы фин отчетности

Признаки полезной инфы:

1. Уместность

• Существенность

2. Надежность

• Правдивое представление

• Приоритет содержания перед формой

• Нейтральность

• Осмотрительность

• Полнота

3. Сопоставимость

4. Понятность

Инфа существенна, ели отсутствие или неточность могут повлиять на решения заинтересованных пользователей.

Уместность - если наличие или отсутствие инфы оказывает или способно оказать влияние на решения заинтересованных пользователей.

Инфа надежна, если она не содержит существенных ошибок.

Нейтральна, т.е. непредвзята.

Осмотрительная. Расходы и обязательства не должны быть занижены, а доходы или активы не были завышены. Доступность для понимания.

Факторы, ограничивающие уместность и надежность инфы:

1. Своевременность

2. Компромисс между качественными характеристиками (требование рациональности)

3. Баланс между выгодой и затратами

Принципы учета фин инфы:

1. Принцип начислений (Учет по методу начисления)

2. Принцип продолжающейся деятельности (непрерывности)

Элементы фин отчетности

Фин положение характеризуют активы, обязательства, капитал.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуют доходы и расходы.

Признание элементов финансовой отчетности

Признание – процесс включения в фин отчетность объекта учета, который походит под определение одного из указанных элементов и отвечает условиям признания.

Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы в финансовых отчетах.

Условия признания объекта учета:

1. Существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с этим объектом, будет получена или утрачена компанией

2. Объект учета имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

2 Концепции капитала и его поддержания согласно мсфо:

1. Финансовая- то есть, капитал рассматривается как синоним чистых активов и рассчитывается по балансу как разница между активами и обязательствами.

2. Физическая- при ней капитал оценивается с точки зрения производственной мощности компании (например, представляется в объемах выпускаемой продукции)

Ias 1 предоставление фин отчетности

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• Отчет о фин положении

• Отчет о совокупной прибыли

• Отчет об изменениях в капитале

• Отчет о движении ДС

• Примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной инфы

• Отчет о фин положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей или реклассифицирует статьи в своей фин отчетности.

Принципы фин отчетности

1. Достоверное представление (см. Принципы)

2. Принцип продолжающейся деятельности

3. Начисления

4. Существенность и агрегирование- то есть существенные статьи представляются отдельно, а несущественные объединяются с другими или приводятся в примечаниях.

5. Взаимозачет, то есть активы и обязательства не должны взаимозачитываться, если только это не требуется соответствующим стандартом.

6. Периодичность представления отчетности. Т.е. компания представляет полный комплект отчетности как минимум на ежегодной основе

7. Сравнительная инфа – минимум за предыдущий период должны быть представлены данные.

актив	у.е.	пассив	у.е.
оборудование	10000	вложения собственника	5000
амортизация	-500	прибыль	500
товары	2000	кредит на 1 год	7000
офисные принадж	200	Кред з-ть	1500
ДЗ	1500
ДС	1800
	15000		15000

владелец внес ДС	2000
начислена Ам оборуд-я	50
погашена з-ть по кредиту	400
погашена ДЗ	1000
уплачено за ареду помещ за тек мес	200
проданы товары с/с	1300
выручка от них	1600
ДС от покупателя	800
в кредит приобр об-е	600
начисл з-ть по з/п	300
владелец изъял ДС	100

18.09.12 Семинар

Методы оценки фифо (лист ексель 18.09)

Компания занимается розничной торговлей, осуществляет закупки и продажи одного товара.

По состоянию на 31 дек запасы товаров составляют 150 ед товара.

дата	кол-ве ед закупок (шт)	цена ед закупок	кол-во ед продажи (шт)	цена ед прод
12.дек	60	510	70	512
20.дек	70	513	60	510
28.дек	60	517	80	507
10.янв	80	515	50	503
15.янв	50	520	70	500
23.янв	40	522	30	502

Рассчитать стоимость запасов товаров следующими методами:

1. Средней с/с

2. Фифо

3. Стоимость товаров по цене продажи

Лекция 18.09.12

МСФО 1 требует разделения активов и обязательств на долгосрочные и краткосрочные.

Отчет о совокупной прибыли

Может быть двух типов:

1. Одноступенчатая форма, когда отдельно группируются все доходы и расходы, а ЧП составляет разницу между ними

2. Многоступенчатая форма, когда ЧП получается путем последовательных расчетов

Дополнительная информация к отчету может содержать анализ расходов:

1. По характеру (Видам) – естественный формат (расходы на мат, на з/п, Ам)

2. По функциям – функциональный формат (с/с, упр расходы, ком расх и т.д.)

Отчет об изменениях в капитале

В данном отчете раскрываются основные операции с капиталом по его видам:

1. Акционерный К

2. Эмиссионный доход

3. Результат переоценки

4. Нераспр ПР и т.д.

Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)

Поступления, направления денежных средств:

1. Операционная деятельность

2. Инвестиционная

3. Финансовая

Баланс

Активы	Пассивы
1.Долгосрочные активы	3.Капитал
2.Краткосрочные активы	4.Долгосрочне обязательства
	5.Краткосрочные обязательства

Если меняется 1 – инвестиционная деятельность (ИД)

Если меняются 2,5 – операционная (текущая)

Если 3 и 4 – финансовая деятельность

Текущая деятельность - связана с производством приобретением и продажей, сдачей в аренду, оказании услуг.

В МСФО допускается 2 способа формирования показателей раздела операционной деятельности:

1. Прямой

2. Косвенный

Прямой- российский отчет о движ ДС.

При прямом способе раскрываются поступления и выплаты ДС по текущей деятельности.

Косвенный способ предусматривает взаимосвязь показателя фин результата из отчета о п и у с изменением ДС.

Существуют разные методики косвенного способа.

Исходным показателем является ПР до налогообложения из отчета о п и у. Затем производятся корректировки 3-х типов:

1. Корректировки на суммы дох и расходов, которые участвовали в формировании показателей фин результата, но не связаны с движением ДС. (н-р, Расходы на амортизацию, результаты переоценки ц.б. , отчисления в оценочные резервы)

2. Корректировки на прибыли и убытки от операций отражаемых в других разделах отчета о движ ДС (н-р, результаты продаж ОС, которые отражаются по разделу инвестиц деятельность.

3. Корректировки на изменение статей оборотных активов и краткосрочных обязательств из бух баланса.

Какая будет корректировка, со знаком + или -

Статьи баланса	Ум. статьи	Ув. статьи
2. оборотные активы	-	+
5.краткосрочные обязательства	+	-

Затем производят корректировку на сумму уплаченного налога на прибыль.

Пример.

За отчетный период компанией произведены следующие операции:

№	Описание хоз оп	Сумма	Д	К
1	Собственником внесены ДС	1000	ДС	Капитал
2	Закуплены товары	400	Товары	Задолж поставщику
3	Оплвчены товары	250	Задолж поставщику	ДС
4	Отражена ВР от продажи т	850	Задолж покупателя	ВР от продажи
5	Списана с/с товаров	350	с/с продаж	Товары
6	Получена ВР от покупателя	700	ДС	З-ть покупателя
7	Уплач авансом аренда на 2 мес	120	Предоплаченная ар	ДС
8	Признаны расх по ар отч пер-да	60	Расходы по аренде	Предоплаченная ар
9	Начислена з/п	130	Расх по оп труда	З-ть по заплате
10	Выплачена часть з/п	110	Задолж по з/п	ДС
11	Приобретены ОС	600	ОС	ДС
12	Начислена ам по ОС	50	Расх на Ам	Ам
13	Продано ОС: -списана ПС -списана Ам -отражена ВР	120 10 150	Выбытие ОС Ам З-ть покупателя ОС	ОС Выбытие ОС Выбытие ОС
14	Получена выручка от ОС	130	ДС	З-ть покупателя ОС
15	Получен заем на 3 года под 10% годовых	600	ДС	Заем на 3 года
16	Начислены % по займу	20	Расходы на %	% начисленные
17	Выплачена чать % по займу	15	% начисленные	ДС
18	Выплачен налог на ПР	100	НнПР	З-ть по налогу
19	Выплачена часть нал на ПР	85	З-ть по налогу	ДС
20	Выплачены дивиденды	70	ЧП	ДС

Отчет о ДДС (форма №4)

Отчет о ДДС (Прямой способ)

Движение ЛС от операционной деятельности:
Получено от покупателей	700
Выплачено поставщикам	(250)
Уплачена аренда	(120)
Выплачена з/п	(110)
Уплачен НнПР	(85)
Уплачены %	(15)
Итого от оп деятельности	120
Движение ДС от инв деятельности:
Приобретены ОС	(600)
Проданы ОС	130
Итого от инв деятельности	470
Движение ДС от фин деятельности
Взност капитал	1000
Получен заем	600
Выплачены дивиденды	(70)
Итого от фин деятельности	1530
Чистое движение ДС	1180
Входящее сальдо на нач года	0
Исходящее сальдо на конец года	1180

Баланс и отчет о п и у.

Отчет о ДДС (форма №4)

Отчет о прибылях и убытках
Доход от продаж	850
с/с	(350)
Валовая прибыль	500
Расх по з/п	(130)
Расх по аренде	(60)
Амортизация	(50)
Операционная прибыль	260
Расходы на %	(20)
Прибыль от продажи ОС	40
Прибыль до налогообл	280
НнПР	(100)
ЧП	180

Баланс:

Активы

Внеоборотные активы:

ОС 480

Ам (40)

Итого внеоборотных активов 440

Оборотные активы:

Товары 50

ДС 1180

З-ть покупателя 150

предоплаченная аренда 60

З-ть покупателя ОС 20

Итого оборотных активов 1460

Итого активов 1900

Капитал

Капитал 1000

Прибыль 110

Итого капитал 1110

Обязательства

Долгосрочные обязательства:

Заем на 3 года 600

Итого долгоср об-в 600

Краткосрочные обязательства:

З-ть поставщикам 150

З-ть по з/п 20

З-ть по налогу 15

Начисленные % 5

Итого краткосрочных об-в 190

Итого обязательств 790

Итого капитала и обязательств 1900

При косвенном способе:

Движение ДС от операционной деятельности

Прибыль до налогообл	280
Амортизация	50
Выбытие ОС	(40)
Начисленные %	20
Изм расчтеов с поставщиками	150
Изм расчт с покупателями	(150)
Изм запасов	(50)
Изм расходов буд периодов	(60)
Изм начисленной з/п	20
Уплаченный НнПР	(85)
Уплачены %	(15)
Итого от операционной деятельности	120
Движение ДС от инвестиционной деятельности
Приобретены ОС	(600)
Проданы ОС	130
Итого от инв д-ти	(470)
Движение ДС от фин деятельности
Взнос в УК	100
Получен заем	600
Выплачены дивидены	(70)
Итого от финансовой деятельности	1530
Чистое ДДС	1180
Входящее сальдо на нач года	0
Исходящее сальдо на конец года	1180