Тема 6. Примітки до річної фінансової звітності
Загальні вимоги до складу Приміток обґрунтовані П(С) БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", згідно вимогам якої примітки повинні розшифровувати:
1) облікову політику підприємства;
2) інформацію, яка не приведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою відповідно до положень (стандартами);
3) інформацію, яка містить додатковий аналіз статей звітності, потрібну для забезпечення її зрозумілості і доцільності.
Типова форма Приміток на відміну від інших складових фінансової звітності, можуть змінюватися і розширюватися, а також викладатися текстом, якщо необхідна додаткова інформація для розкриття причин фінансового стану підприємства і впливу чинників на нього. Вміст приміток залежить від необхідності для підприємства обнародувати річну фінансову звітність.
Наказом Міністерства фінансів Україні "Про примітки до річної фінансової звітності" від 29 листопада в 2000 р. № 302 ясно, що підприємства, для яких обов'язковість оприлюднення фінансової звітності не передбачена законодавством, заповнюють типову форму річної фінансової звітності № 5 і наводять лише інформацію, розкриття якої передбачено Наказом Міністерства фінансів "Про порядок обліку гуманітарної допомоги" від 14 грудня в 1999 р. № 298 і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку (таблиця. 7.1).
Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю, передбачає, окрім загальних реквізитів підприємства, короткий опис діяльності, назва органу управління, в підпорядкуванні якого знаходиться підприємство або назва материнської або холдингової компанії, чисельність працівників протягом звітного періоду.
Типова форма Приміток до річної фінансової звітності станом на 1 січня в 2010 р. містить 15 розділів, показники яких розкривають інформацію по окремих статтях Балансу і Звіту про фінансові результати: І "Нематеріальні активи", II "Основні засоби", III "Капітальні інвестиції", IV "Фінансові інвестиції", V "Доходь і витрати", VI "Грошові кошти", VII "Забезпечення і резерви", VIII "Запаси", IX "Дебіторська заборгованість", X "Недоліки і втрати, від псування цінностей", XI "Будівельні контракти", XII "Податок, на прибуток", XIII "Використання амортизаційних відрахувань", XIV «Біологічні активи», XV «Фінансові результати від первинного визнання і реалізації с/х продукції і додаткових біологічних активів».
Для заповнення першого і другого розділів використовують дані аналітичного обліку по окремих субрахунках рахунків необоротних активів (10 "Основних засобів", 11 "Інших необоротних активів", 12 "Нематеріальних активів"), сумка нарахованої амортизації відображується на підставі даних субрахунків рахунку 13 "Знос (амортизація) необоротних активів".
Підставою для заповнення третього розділу Приміток до річної фінансової звітності є дані по рахунку 15 "Капітальних інвестицій". Джерелом інформації для приведення даних в четвертому розділі цієї форми є залишки і звороти по рахунках 14 "Довгострокових фінансових інвестицій" і 35 "Поточних фінансових інвестицій". Для уявлення інформації про доходь і витрати підприємства в розділі V "Доходь і витрати" цієї форми використовуються дані окремих рахунків 7 класу (71 "Інший операційний дохід", 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходь", 74 "Інші доходь") і 9 класу (94 "Інших витрати операційної діяльності", 95 "Фінансових витрат", 96 "Втраті від участі в капіталі", 97 "Інших витрат") . Інформація про залишки грошових коштів підприємства в розділі VI "Грошові кошти" формується на підставі даних рахунків по обліку грошових коштів їх еквівалентів на рахівницях 30 "Каса", 31 "Рахунку в банках", 33 "Інші засоби", 351 "Еквіваленти грошових коштів" в розрізі окремих субрахунків. Джерелом інформації для приведення даних в розділі VII "Забезпечення і резерви" є залишки і звороти на рахунку 47 "Забезпечень майбутніх витрат і платежів". Для відображення інформації в розділі VII "Запаси" цієї форми використовуються дані рахунків 20 "Виробничих запасів", 21 "Тварини на вирощуванні і відгодівлі", 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети", 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товарів". Дані про дебіторську заборгованість в розділі IX "Дебіторська заборгованість" приводяться на підставі залишків по дебету рахунків 36 "Розрахунків з покупцями і замовниками" і 37 "Інша дебіторська заборгованість". Для розкриття в розділі X інформації про недостачу і втрату від псування цінностей використовуються суми зворотів рахунків 947 "Недостач і втрати від псування цінностей" і 375 "Розрахунків по відшкодуванню нанесених збитків". Джерелом інформації для приведення даних в розділі XII "Податок на прибуток" є залишки і звороти на рахункам 641 "Розрахунки по податках" (аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на прибуток")
Список Рекомендованої літератури