Тема 5 Звіт про власний капітал
Таблиця 5.1
Статутний капітал (графа 3 ф. № 4; рядок 300 ф. №1 «Баланс») |
— формування розміру статутного капіталу; (+) — зменшення номінальної вартості акцій; (-) — випуск нових акцій (для акціонерних суспільств); (+) — анулювання (на суму номінальної вартості) викуплених акцій — збільшення номінальної вартості акцій; (+) у акціонерів; (-) — збільшення кількості акцій номінальної вартості; (+) — повернення частки статутного капіталу при виході учасників — на суму, яка зафіксована в засновницькому договорі; (-) — реінвестування дивідендів у вигляді акцій; (+) |
Пайовий капітал (графи 4 ф. № 4; рядок 310 ф №1 «Баланс») |
— реєстрація пайових внесків; (+) — повернення внесків (паїв) при виході учасника; (-) |
Додатково вкладений капітал (графа 5 ф№4; рядок 320 ф. № 1 «Баланс») |
— емісійний дохід (розміщення акцій за ціною, яка перевищує їх номінальну вартість); (+) — реалізація викуплених акцій за ціною, яка перевищує їх номінальну вартість; анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких менше номінальної вартості; (+) - анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких, перевищувала номінальну вартість; (-) — реалізація викуплених акцій за ціною, що менше ціни викупу; (-) |
Інший додатковий капітал (графа 6 ф. № 4; рядок 330 ф. .№ 1«Баланс») |
— дооцінка необоротних активів; (+) — зниження ціни необоротних активів; (-) — безкоштовно отримані необоротні активи; (+) — нарахування амортизації за безкоштовно отриманими необоротними активами; (-) |
Резервний капітал (графа 7 ф. № 4; рядок 340 ф. №1 «Баланс») |
— напрям частині прибули на його формування і поповнення; (+)— виплати за рахунок резервного капіталу (дивіденди по привілейованих акціях; відсотки по облігаціях); (-) — покриття збитків; (—) |
Нерозподілений прибуток (графа 8 ф. № 4) |
— чистий прибуток, отриманий за звітний період (рядок 350 ф. № 1 «Баланс» або рядок 220 ф. № 2 «Звіт про фінансові результати»); (+) — виплата дивідендів; (-) — чистий збиток за звітний період (рядок 350 ф. № 1 «Баланс» або рядок 225 ф. № 2 «Звіт про фінансові результати»); (--) — відрахування в резервний капітал; (-) |
При коректуванні залишків на початок звітного періоду: — зміна облікової політики (рядок 020 ф. № 4); (+) або (-) — виправлення помилок (рядок 030 ф. № 4 «Звіт про власний капітал»); (+) або (-) — інші зміни (рядок 040 ф. № 4 «Звіт про власний капітал»); (+) або (-) |
Неоплачений капітал (графа 9 ф. № 4; рядок 360 ф. № 1 «Баланс») |
— заборгованість по внесках учасників в статутній капітал; (+) — погашення заборгованості шляхом внесення внесків в статутний капітал; (—) — заборгованість по неоплачених акціях (частками), які раніше з метою перепродажу були викуплені у інших учасників; (-) |
Вилучений капітал (графа 10 ф. № 4; рядок 370 ф. №1 «Баланс») |
— фактична собівартість акцій власної емісії (частин), викуплених в акціонерів (учасників); (+) — виключення капіталу в разі виходу учасника; (+) — реалізація (перепродаж) викуплених акцій власної емісії (частин) — на суму фактичної собівартості; (-) — анулювання викуплених акцій — на суму фактичної собівартості; (-) |
Загальна сума власного капіталу підприємства визначається таким чином: Капітал = ряд. 380 ф. № 1 «Баланс» або (р. 300 + р. 310 + р. 320 + р. 330 + р. 340 +/- р. 350 - р. 360 - ор. 370) ф. № 1 «Баланс».
Методологічні основи складання Звіту, його форма, загальні вимоги, до розкриття статей визначаються П(С) БО 5 "Звіт про власний капітал". Метою складання Звіту (ф. № 4) є розкриття інформації про зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.
До власного капіталу належить частина в активах підприємства, які залишаються після зменшення його зобов'язань. При такому підході капітал визначають за залишковим принципом, а це означає, що обов'язки перед кредиторами (О) і активами підприємства (А) є підставою для розрахунку власного капіталу (ВК).
ВК = А- О.
Звіт про власний капітал складається після закінчення року на підставі бухгалтерського обліку. Звіт має вигляд шахової таблиці в розрізі статей розділу 1 Пасиву балансу і причин змін власного капіталу. Шахова таблиця складається з 11 граф (по горизонталі) і 300 рядків (по вертикалі). Підсумок по графі 11 повинен збігатися з результатом і рядком 300. Умовно звіт можна розділити на дві частини. У першій приведені коректування, пов'язані із зміною облікової політики підприємства, виправленням помилок і іншими змінами, які впливають на капітал підприємства. У другій частині приведені чинники, які теж викликають зміни капіталу: дооцінка і зниження ціни необоротних активів; розподіл прибутку — дивіденди, збільшення уставного капіталу, відрахування в резервний капітал, безкоштовне здобуття активів.
Детальніше Звіт про власний капітал (ф. № 4) можна розділити на шість розділів:
1) коректування залишків власного капіталу на початок року;
2) переоцінка активів;
3) чистий прибуток (збиток) за звітний період і його розподіл;
4) внески учасників;
5) вилучення капіталу;
6) інші зміни в капіталі.
Кожен розділ має перелік статей, які привели до збільшення або зменшення власного капіталу.
В більшості випадків зміни у складі одного вигляду капіталу наводять до змін у складі іншого вигляду, і це відображується в Звіті по одній статті (по одному рядку, але по різних видах капіталу в різних графах). Наприклад, при розподілі прибутку його зменшення відображується в дужках, а сума, направлена на поповнення резервного капіталу, записується звичайним способом.
У Звіті про власний капітал суми, які зменшують статті власного капіталу (значення граф), наводять в дужках. Річний звіт «Звіт про власний капітал» складається з двох таблиць — за звітний період і за попередній період. Це дає можливість проводить аналіз інформації про зміни капіталу.
Звіт має певний взаємозв'язок з даними інших форм річної звітності — балансом, звітом про фінансові результати (розділ II) і його складають після заповнення балансу, звіту про фінансовий результат і рух грошових коштів (див. таблиці. 5.2).
Таблиця 5.2
ПОРЯДОК СКЛАДАННЯ БАЛАНСУ І ЗВІТУ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Звіт про власний капітал |
Баланс |
1 |
2 |
1. Сальдо на початок року (рядок 010) |
Дорівнюють 1 розділу пасиву балансу |
2. Корекція (рядки 020 — 040) |
Заповнюють, якщо були зміни в обліковій політиці, помилки |
3. Відкоректоване сальдо на початок року (рядок 050) |
Різниця між п. 1 — п. 2 приведеними в таблиці |
4. Дооцінка — зниження ціни активів (рядок 060—120) |
Господарські операції за проводками Дт 10 (12, 14) — Кт424 |
5. Чистий прибуток (збиток) за звітний період (рядок 130) |
Звіт про фінансовий результат (рядок 220)
|
6. Розподіл прибутку (рядок 140 —170)
|
За даними аналітичного обліку дт 44 — Кт 46 |
7. Внески учасників (рядок 180 — 200) |
|
8. Вилучення капіталу (рядок 210 — 250) |
|
9. Інші зміни в капіталі (рядок 260 — 280) |
|
10. Всього зміни в капіталі (рядок 290) |
Сума по графах (1 — 11) Звіту |
11. Сальдо на кінець року |
Дорівнює 1 розділу пасиву Балансу (гр. 4) |