Взносы в Государственные Внебюджетные Фонды
Основной нормативный документ-ФЗ №212 от 24мая 2009 г. « О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и Территориальный Фонды обязательного медицинского страхования»
Взносы заменили собой существовавший до 2010 г единый социальный налог.
Их уплата является обязательной для работодателей, предпринимателей- российских и иностранных, а также для тех, кто получает доходы по договорам гражданско-правового характера(последние не уплачивают взносы в ФСС).С 2011г. плательщиками являются и те, кто применяет специальные налоговые режимы. Работодатели начисляют взносы и на доходы иностранных граждан.
Эти взносы в Государственные Внебюджетные Фонды позволяют государству профинансировать проблемы социального характера, возложенные на государство: пенсионное обеспечение, обеспечить выплаты, связанные с материнством и детством, с временной нетрудоспособностью, оказание бесплатной медицинской помощи.
Объектом обложения взносами являются доходы, начисленные в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров и по договорам гражданско- правового характера. Не облагаются взносами доходы от перехода права собственности. В статье №9 названного выше закона перечислены доходы, не облагаемые взносами: госпособия, в.т. числе по безработице, выплаты из ГВБФ, возмещение вреда, выплаты компенсационного характера в пределах установленных норм, выплаты, связанные с увольнением, матпомощь в связи со смертью члена семьи, матпомощь по иным обстоятельствам с суммы сверх 4000 руб. с начала года…
Для разных категорий плательщиков установлены разные тарифы. Так общий тариф для работодателя составляет 30% доходов облагаемых. Из них 22%-в госпенсионный Фонд( начисление взноса в пенсионный Фонд с доходов конкретного физлица зависит от возраста данного лица: если это лицо 1967года рождения и моложе, то в составе взносов выделяются страховая и накопительная части, которые составляют, соответственно 16% и 6% от облагаемых доходов; если физлицо старше 1967 года рождения, то формируется только страховая часть в размере 22% от облагаемых доходов) 2,9%- в ФСС, 5,1%-в Федеральный ФОМС.
Законом предусмотрено применение пониженных тарифов: чья деятельность связана с инф. Технологиями, хоз.общества, созданные вузами,резиденты особых экономических зон,участники проекта «Сколково».
По взносам установлен максимальный доход работника с начала года, при превышении которого порядок начислениея взносов изменяется В 2011г. он составлял 463000 руб и если доход превышал указанный размер доходов,то начисление взносов прекращалось до конца года. С 2012 года эта сумма состаляет 512000 руб. С суммы выше указанного размера производится только начисление взносов в пенсионный фонд по тарифу 10%.
Начисление взносов осуществляется не в целом на доходы, начисленные в общем всем работникам, а персонифицировано(отдельно на каждого).
Кроме этого начисление ведется отдельно по фондам. Перечислению в фонды подлежит начисленные суммы, кроме ФСС, куда перечисление осуществляется по остаточному принципу(начислено- израсходовано).Это связано с тем, что по закону о социальном страховании работодатель в течении отчетного периода производит выплаты за счет средств ФСС(болн.лист, выплаты по материнству и детству…). Начисленные взносы не удерживаются из доходов работников, а списываются на затраты, уменьшая, таким образом прибыль.
Предприниматели уплачивают взносы в пенс. Фонд, в ФФОМС и при желании-в ФСС. Последнее обстоятельство даст право получать ему пособие по временной нетрудоспособности, выплаты по материнству и детству. Размер взносов у него будет определяться исходя из стоимости страхового года.
Так взносы = МРОТ на начало года х 12месяцев х на размер тарифа в конкретный фонд.
Взносы в ПФ при МРОТ 4611 руб и установленном тарифе 22%=4611 руб. х 12 х22%=12173,04 руб в год. Взносы в ФФОМС=4611 х 12 х 5,1%=2821,93 руб. Общая налоговая нагрузка по взносам в 2012 году составит 14994,97.
В бухучете взносы списываются на себестоимость, а в налоговом учете они уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Уплата взносов работодателями осуществляется ежемесячными авансовыми платежами исходя из фактически начисленных в пользу физлиц доходов, а по окончании года делается окончательный расчет с учетом внесенных авансов.
НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Это федеральный налог, который в соответствии с Бюджетным Кодексом РФ зачисляется в региональный и местный бюджеты(70% контингента налога-в бюджет субъекта Федерации, 30%- в местный бюджет).
Основной нормативный документ- глава 23 НК РФ.
Налогоплательщики- физические лица, как резиденты, так и нерезиденты, получающие доходы из источников на территории РФ. Резиденты- это физлица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В начислении и уплате данного налога может быть задействован такой субъект налоговых отношений, как налоговый агент. Для тех, кто работает по договору- это работодатель. Налоговый агент несет ответственность за правильность начисления НДФЛ, правильность и своевременность его удержания из доходов физлица, а также своевременность перечисления налога в Бюджетную систему.
Ставки
Они зависят от вида получаемых доходов и категории налогоплательщика
-дивиденды: для резидента- 9%
для нерезидента-15%
- материальная выгода, выигрыши и призы в лотереи, акции, носящие рекламный характер
-35%
- доходы нерезидентов( кроме дивидендов) – 30%
-прочие доходы-13%
Объектом налогообложения являются доходы, начисленные в пользу физических лиц.
Налогом облагаются доходы в различной форме: в рублях, в валюте, в материальной форме и в виде условного дохода, носящего название «материальная выгода». Все они оцениваются для целей налогообложения. Так доходы в валюте переводятся в рубли по курсу на дату получения физлицом доходов( датой получения доходов считается последнее число месяца, за который начислены доходы). Доходы в материальной форме оцениваются по рыночной цене с учетом НДС. Материальная выгода образуется в следующих случаях:
если одно взаимозависимое лицо приобретает товар у другого взаимозависимого лица по цене ниже рыночной;
если физлицо приобрело ценные бумаги по цене ниже рыночной;
если имеет место, так называемая, экономия на процентах. Речь идет о случае, когда физлицо воспользовалось кредитом, ссудой или займом и фактически уплаченный процент за них оказался ниже 2/3 ставки Банка России по рефинансированию. Материальная выгода не образуется, если кредит или займ взяты на приобретение жилья. Например, для приобретения турпутевки работник взял на работе ссуду 100000 руб. под 2% сроком на 6 месяцев. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в период действия ссуды составляла 8% годовых. Так как ссуда взята не на приобретение жилья, то теоретически речь может идти об образовании материальной выгоды. Будет ли она иметь место на самом деле, определяется путем сопоставления фактически уплаченного % за пользование ссудой с 2/3 ставки ЦБ РФ. Ставка ЦБ РФ устанавливается в расчете на год, а в соответствии с договором между работником и предприятием % за пользование ссудой дан на год. Периоды действия этих процентов необходимо привести в сопоставимый вид: ставка ЦБ РФ на 6 месяцев составит( 8%: 12 мес) Х 6мес= 4%. 2/3 от этой величины составляет 2,667%. Фактически уплаченный %(2%) ниже 2/3 ставки ЦБ РФ, приведенной к периоду действия ссуды(2,667%), что говорит об образовании материальной выгоды. Размер материальной выгоды составит 100000руб.Х(2,667-2)%=661 руб. Для начисления НДФЛ с материальной выгоды действует ставка 35%. НДФЛ с указанной выше суммы матвыгоды составит 661руб.Х35%=231,35 руб. Если фактически уплаченный % окажется ниже 2/3 ставки ЦБ РФ, то материальная выгода на образуется. Это же относится и к беспроцентной ссуде или займу.
Не все доходы, полученные физлицом, подлежат обложению НДФЛ. Так в статье 217 НК РФ приведены доходы, выводимые из-под налогообложения. Э то такие доходы, как: государственные пенсии, государственные стипендии, государственные пособия( в том числе пособие по безработице, выплаты, связанные с материнством и детством), возмещение по решению суда морального вреда, выплаты, связанные с тер.актами, выплаты, связанные с увольнением работников(кроме компенсации за неиспользованный отпуск), выплаты компенсационного характера в пределах установленнх норм, доходы в натуральной и денежной форме, полученные в порядке наследования, материальная помощь, полученная в связи со смертью близких родственников и в порядке компенсации убытков из-за стихийных бедствий, материальная помощь по иным обстоятельствам в пределах 4000 руб. с начала года, средства материнского капитала….
Если общую сумму доходов Добщ физлица с начала года уменьшить на необлагаемые доходы(подпадающие под действие ст.217 НК РФ) Днеобл., то разница будет представлять собой доходы учитываемые или доходы, подлежащие налогообложению Дучит.
Налоговая база-это размер облагаемых доходов Добл. Доходы облагаемые определяются путем применения к Дучит. вычетов: Добл= Дучит - Вычеты
Характеристика вычетов
В соответствии с НК РФ выделяется 4 вида вычетов, которое объединяет то ,что они могут применяться только к тем доходам, которые облагаются по ставке 13%.
1. Стандартные вычеты.
У каждого из них свой размер и на каждый из них имеет право определенная категория физических лиц
1.1.3000 руб. в месяц независимо от размера дохода, полученного физическим лицом с начала года. На него имеют право лица, получившие инвалидность при участии в войнах и на объектах, связанных с радиацией, ликвидаторы аварии на ЧАЭС…
1.2. 500 руб. в месяц независимо от размера дохода, полученного физлицом с начала года. На этот вычет имеют право Герои страны, «афганцы» и приравненные к ним, инвалиды 1-ой и 2-ой групп, инвалиды детства, родители и супруги лиц, погибших при исполнении воинского долга или на госслужбе…
Право на вычеты 1.1 и 1.2. должно быть подтверждено документом установленного образца с приложением его копии к заявлению. Если одновременно возникает право на вычеты 1.1 и 1.2, то выбирается один- максимальный.
1.3. Вычет на содержание детей, находящихся на иждивении налогоплательщика. Он составляет 1400 руб. на первого и второго ребенка в месяц , а на третьго и следующих-3000руб на ребенка в месяц. Льготируется содержание детей до 18 лет и старше, если ребенок обучается очно в учебных заведениях, имеющих государственную аккредитацию до их окончания, но не старше 23 лет. Вычет предоставляется обоим родителям и один из них может передать свое право на вычет другому родителю. Возможность воспользоваться правом на вычет зависит от размера учитываемого дохода с начала года: как только этот доход превысит 280000 руб., так действие вычета прекращается. Механизм определения возможности применения вычета 1.4 тот же, что и по вычету 1.3. Если вычеты 1.1,1.2, называются вычетами на самого себя, то вычет 1,3-вычет на детей. Из вычетов 1.1,1..2может применяться только один-максимальный, а применение вычета 1.3 не связано с первыми.
Налогоплательщик может уволиться от работодателя, не проработав до конца месяца. Вычет будет предоставлен за весь месяц полностью, а не пропорционально количеству проработанных дней месяца. Это связано с тем, что для начисления НДФЛ за истекший месяц применяется методика расчета «нарастающим итогом». В соответствии с этой методикой налог, начисленный, например, за апрель, определяется как разница между НДФЛ с начала года (НДФЛ за январь- апрель включительно) и НДФЛ удержанный с начала года(НДФЛ за январь- март включительно)
На стандартные вычеты имеют право все налогоплательщики, в т. ч. и предприниматели.
У тех, кто работает по договору, стандартные вычеты учитываются работодателем, а у предпринимателя они учитываются в ходе декларирования( декларирование- представление налогоплательщиком в свой налоговый орган налоговой декларации по НДФЛ, где отражены доходы налогоплательщика, право на вычеты, удержанный НДФЛ)
2. Социальные вычеты.
2.1. Вычет, связанный с осуществлением благотворительности
Вычету подлежат расходы, понесенные физическим лицом в связи с осуществлением им благотворительности. Для того, чтобы расходы такого рода можно было предъявить к вычету, необходимо, чтобы были выдержаны требования федерального закона, регулирующего вопросы благотворительности в РФ. По этому вычету действует ограничение в размере 25% учитываемых с начала года доходов. Право на данный вычет может быть реализовано только в ходе декларирования.
2.2. Вычет, связанный с оплатой налогоплательщиком очного обучения своих детей в возрасте до 24 лет. По данному вычету есть ограничение: вычет не может быть выше фактически понесенных налогоплательщиком для этой цели расходов и выше 50000 руб. на ребенка. Вычет не предоставляется, если оплата обучения произведена за счет средств материнского капитала.
Право на вычет может быть реализовано только в ходе декларирования.
Например, налогоплательщик уплатил в течение года за обучение своего ребенка в университете 70000 руб. При этом его учитываемые с начала года доходы составили 300000 руб( по 25000 ежемесячно в течение года).Физлицо является героем России и имеет двух детей в возрасте 17лет и 15 лет. Так как он Герой России, то он имеет право на стандартный вычет 1.2, который за год составит 500 руб.Х 12 мес.= 6000 руб. Дети у него такого возраста, что он имеет право на стандартный вычет 1.3. Этот вычет будет применяться с января по ноябрь, так как в этих месяцах с начала года его учитываемый доход не превысит 280000 руб. Вычет 1.3 составит: 2 детейХ1000 руб/реб в месяц Х11 мес= 22000 руб. Ежемесячно расчет НДФЛ ему осуществляет его работодатель(НДФЛр), при этом последний учитывает стандартные вычеты. Общая сумма стандартных вычетов за год у данного физлица составляет 6000руб+ 22000 руб = 28000 руб. Добл.р=Дучит- В станд=300000руб- 28000 руб=272000 руб. НДФЛ, удержанный работодателем, определяется как НДФЛр=Добл.рХ 13%. НДФЛр=272000Х 13%= 35360 руб. Чтобы воспользоваться социальным вычетом, налогоплательщик должен продекларироваться. Налоговый орган пересчитает ему заново НДФЛ, но при этом он учтет не только стандартные вычеты, но и социальный вычет 2.2. Однако, по социальному вычету 2.2 есть ограничение: он не может превышать за год 50000руб. Так как фактические расходы налогоплательщика на оплату обучения ребенка больше указанного ограничения, то к вычету может быть предъявлено только 50000 руб. По расчету налогового органа Добл.но= Дучит- Встанд- Всоц2.2= 300000- 28000- 50000= 222000 руб.НДФЛ, определенный по результатам декларирования, составит: НДФЛно=Добл.ноХ 13%=222000Х 13%= 28860 руб. По результатам декларирования выявлена переплата НДФЛ, т.к. удержанный в течении года работодателем НДФЛр> НДФЛно, выявленного по результатам декларирования(35360 руб>28860 руб.). Эта переплата должна быть возвращена налогоплательщику, НДФЛ к возврату будет определен как НДФЛвозвр= НДФЛр- НДФЛно=35360-28860= 6500 руб. НДФЛ к возврату будет зачислен на счет налогоплательщика, который он укажет при декларировании.
2.3. Вычет, связанный с лечением самого налогоплательщика, с лечением его супруга, родителей и детей в возрасте до 18 лет, если лечение относится к категории дорогостоящего (перечень дорогостоящих видов лечения утверждается Правительством РФ). В отличие от вычетов 2.1 и 2.2 данный вычет имеет только одно стоимостное ограничение: он не может превышать доходов, полученных физлицом с начала года. При этом к вычету могут быть предъявлены расходы по оплате медицинских услуг, оказываемых российскими медицинскими учреждениями. Вычет предоставляется, если оплата лечения была произведена через страховую медицинскую организацию. Однако, вычета не может быть, если оплату лечения произвело не само физлицо, а его работодатель. Право на вычет может быть реализовано только в ходе декларирования.
2.4. Вычеты, связанные с оплатой налогоплательщиком других проблем социального характера
2.4.1. Вычет, связанный с оплатой налогоплательщиком своего обучения
2.4.2. Вычет, связанный с оплатой налогоплательщиком своего лечения, лечения своего супруга, родителей, детей до 18 лет( если лечение не относится к категории дорогостоящего)
2.4.3. Вычет, связанный с оплатой налогоплательщиком взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования в свою пользу, а также в пользу своего супруга, родителей, детей-инвалидов
Вычеты из группы 2.4 имеют общее ограничение: в совокупности он не может превышать 120000 руб. за год. Если общая сумма понесенных налогоплательщиком расходов на указанные цели превысит этот предел, то налогоплательщик сам определяет, какие расходы предъявить к вычету. Право на вычеты указанной группы может быть реализовано только в ходе декларирования.
3. Имущественные вычеты
В соответствии с НК РФ выделяется 2 вида имущественных вычетов
3.1. Вычет, связанный с получением доходов от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику на правах собственности.
Вычету подлежат доходы, полученные налогоплательщиком от продажи принадлежащего ему на правах собственности имущества. При этом определенную роль играет вид продаваемого имущества и в течение какого периода времени до момента продажи имущество находилось в собственности налогоплательщика. Для цели налогообложения имущество подразделяется на 2 группы:
квартира, дом, комната в квартире, садовый домик, земельный участок
иное имущество( автомобиль, гараж, ячейка в овощехранилище…)
Независимо от того, имущество какой группы продавалось, если оно было до продажи в собственности 3 и более года, то доходы от его продажи не входят в состав облагаемых доходов; декларировать эти доходы не нужно. Если же продаваемое имущество было в собственности менее 3-х лет, то размер вычета зависит от того, к какой группе относится это имущество: по имуществу 1-й группы вычет не может превышать 1 млн руб., а по имуществу 2-й группы – не может превышать 250 тыс. руб. независимо от количества продаваемых в течение года объектов.
. Из содержания вычета видно, что, в отличие от других видов вычетов, в данном случае к вычету предъявляются полученные налогоплательщиком от продажи имущества доходы.Право на вычет может быть реализовано в ходе декларирования. В течение года работодатель начисляет своему работнику доходы, облагает их НДФЛ и удерживает этот налог из доходов налогоплательщика. При определении облагаемого дохода работодатель будет учитывать только стандартные вычеты. Если налогоплательщик продавал в течение года имущество, находящееся в его собственности менее 3-х лет для реализации права на вычет 3.1 он должен продекларироваться. Налоговый орган заново пересчитает ему сумму общих доходов, куда войдут не только доходы, полученные у работодателя, но и доходы от продажи имущества. Заново будет определен размер облагаемых доходов и при этом налоговый орган учтет не только стандартные вычеты, но и имущественный 3.1.
Например, налогоплательщику работодатель начислил своему работнику с начала года 300000 руб. Необлагаемых доходов ( т.е. подпадающих под действие статьи 217 НК РФ) в течение года не было. Физлицо является «афганцем» и не имеет детей, находящихся у него на иждивении. В течение года он продал автомобиль за 320000 руб, который до продажи находился у него в собственности 2 года 4 месяца.
Расчет НДФЛ работодателя НДФЛр: Добщие= 300000 руб. Днеоблагаемые=0 ,
Дучит= Добщ-Днеобл Дучит= 300000-0= 300000 руб. Добл= Дучит- Встанд
Как «афганец», физлицо имеет право на ежемесячный вычет в размере 500 руб, за год он составит 500 руб / мес Х 12 мес= 6000 руб. Добл=300000- 6000= 294000 руб. НДФЛ работодателя НДФЛр = ДоблХ 13% НДФЛр= 294000Х 13%= 38220 руб.
Расчет НДФЛ по данным налогового органа НДФЛно: Добщ=Дработод+ Дпо продаже=
300000+ 320000=620000руб. Дучит= Добщ- Днеобл, Дучит= 620000-0=620000 руб.,
Добл= Дучит- Встанд- Вимущ3.1. Так как автомобиль находился в собственности менее
3-х лет, то вычет3.1 не может превышать 250000 руб. Добл=620000-6000- 250000=364000
руб. НДФЛ по расчету налогового органа составит НДФЛно= ДоблХ13%, НДФЛно=
364000Х13%= 47320 руб. Из расчета видно, что НДФЛно > НДФЛр , отсюда следует, что налогоплательщик должен произвести доплату НДФЛ. НДФЛ допл= НДФЛно- НДФЛр
НДФЛдопл=47320-38220= 9100руб.((320000-250000)Х 13%=9100 руб)
Если по продаваемому имуществу есть документальное подтверждение расходов на покупку продаваемого в налоговом периоде имущества (кроме жилья, садового домика и земельного участка), то вычет может быть представлен в виде уменьшения полученных за налоговый период доходов на понесенные при покупке имущества расходы.
3.2. Вычет, связанный с понесением налогоплательщиком расходов при покупке или строительстве жилья ( иногда этот вычет называют льготой застройщика)
Сущность вычета заключается в том, что вычету подлежат расходы, понесенные
налогоплательщиком в связи с покупкой или строительством жилья. Если жилье строится или приобретается на взятый для этой цели кредит, то вычету подлежит и уплаченные по нему %%. По данному вычету НК РФ установил ряд ограничений:
- сумма вычета не может превышать 2000000 руб( общая вычета может быть более 2000000 руб на уплаченную сумму процентов за кредит);
- физлицо может воспользоваться вычетом только 1 раз в жизни;
- вычет не производится, если физлицо приобретает жилье у взаимозависимого лица;
- вычет возможен только после госрегистрации права собственности на жилье.
Право на этот вычет можно реализовать двумя способами:
в ходе декларирования: для этого налогоплательщик после окончания года, когда прошла росрегистрация, представляет в налоговый орган декларацию, документы, подтверждающие расходы и росрегистрацию. Налоговый орган произведет расчет возврата НДФЛ с суммы понесенных налогоплательщиком расходов. При этом размер вычета за истекший год не может превышать суммы полученных за год доходов. Если размер полученных за год доходов не позволяет воспользоваться вычетом полностью, то вычет переносится на последующие годы до полного использования права на вычет. Возврат НДФЛ осуществляется путем перечисления НДФЛ с суммы вычета( по ставке 13%) на счет налогоплательщика;
через налогового агента, т.е. работодателя ; при этом варианте налогоплательщик, не дожидаясь окончания года, после получения документа о росрегистрации идет в налоговый орган с документами о расходах и налоговый орган, определив сумму вычета, дает налогоплательщику справку, где эта сумма указывается. На основании этой справки работодатель не будет удерживать с нагоплательщика НДФЛ до тех пор, пока вычет не будет использован полностью.
4. Профессиональные вычеты
Речь идет о предъявлении к вычету расходов, понесенных физлицом с целью получения доходов. На них имеют право определенные категории физических лиц, у которых по-разному выглядит возможность получения вычета: предприниматели, лица, получающие доходы по договорам гражданско- правового характера и лица, профессионально занимающиеся искусством и наукой. У всех у них, в первую очередь, вычет связан с документально подтвержденными расходами. Если же документальное подтверждение отсутсвует, то:
- у предпринимателей вычету подлежит расчетная величина, равная 40% полученных доходов;
- у тех, кто получает доходы по договору гражданско- правового характера, данного выче-
та не будет вообще;
- у лиц, профессионально занимающихся наукой и искусством, вычету подлежит расчет-
ная величина, определяемая исходя из установленных НК РФ нормативов. Они диффе-
ренцируются по видам искусства и научных разработок.