Контрольные вопросы
Структура и виды лицевых счетов, открываемых в Федеральном казначействе и органах Федерального казначейства.
Документы, предоставляемые учреждением для открытия лицевого счета в органах Федерального казначейства.
Общие правила порядка ведения лицевых счетов в органах Федерального казначейства.
4. Основы организации исполнения бюджета по доходам
4.1. Этапы исполнения бюджетов по доходам и участники формирования доходной части бюджета
Разграничить доходы между бюджетами на единых принципах таким образом, чтобы их объема было достаточно для финансового обеспечения самостоятельности органов власти всех уровней, невозможно. В России исторически сложились существенные различия в экономическом и социальном развитии регионов, поэтому обеспечить равные возможности для всех территорий только путем использования разграничения доходов не представляется возможным. Поэтому во многих странах, в том числе и в России, наряду с разграничением доходов применяется распределение доходов и перераспределение средств между бюджетами
Доходы от налогов, сборов, реализации и использования государственного (муниципального) имущества, использования природных ресурсов, оказания органами государственной власти или органами местного самоуправления платных услуг, денежных взысканий (штрафов), а также прочие неналоговые доходы бюджета изначально централизуются на федеральном уровне на счетах, открытых органам Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации в учреждениях Центрального банка Российской Федерации, с последующим их распределением по бюджетам в соответствии с нормативами отчислений в бюджеты, установленными бюджетным законодательством.
Указанные доходы являются доходами общего покрытия, которые в соответствии со ст.35 Бюджетного кодекса Российской Федерации не могут быть взаимоувязаны с конкретными расходами бюджета. Полномочия по учету и распределению (перечислению) поступающих от плательщиков средств, являющихся доходами бюджетов, на единые счета бюджетов возложены на органы Федерального казначейства.
К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (рис. 10).
К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.
К неналоговым доходам бюджетов относятся:
доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;
средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
средства самообложения граждан;
иные неналоговые доходы.
Рис. 10. Состав доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
К безвозмездным поступлениям относятся: дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии); субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации; иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.
Этапы исполнения бюджета по доходам между бюджетами различных уровней бюджетной системы Российской Федерации при казначейском исполнении бюджета определяются Бюджетным кодексом Российской Федерации. К ним относятся:
1. Зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, распределяемых по нормативам, действующим в текущем финансовом году, установленным Бюджетным Кодексом Российской Федерации, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет.
2. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.
3. Зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
4. Уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.
5. Перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, с единых счетов соответствующих бюджетов на соответствующие счета Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Участниками формирования доходной части бюджета являются:
налогоплательщики и плательщики сборов (юридические и физические лица), которые перечисляют в бюджет установленные налоги и другие обязательные платежи;
Центральный Банк Российской Федерации, учреждения банка России и коммерческие банки;
финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
органы Федерального казначейства;
главные администраторы (администраторы) поступлений.
К главным администраторам (администраторам) поступлений относятся: главные администраторы (администраторы) доходов бюджета и главные администраторы (администраторы) источников финансирования дефицита бюджета.
Главный администратор доходов бюджета - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета.
Администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Главный администратор источников финансирования дефицита бюджета (главный администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и (или) являющиеся администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Администратор источников финансирования дефицита бюджета (администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета.
Понятие «администратор доходов» введено с 1 января 2005 г., до этого момента администраторами всех доходов бюджетной системы являлись (преимущественно) налоговые органы. Они осуществляли администрирование федеральных, региональных и муниципальных платежей. Министерством по налогам и сборам осуществлялся сбор информация по всем поступившим доходам с целью обеспечения учета обязательств плательщиков, а также системного контроля и составления отчетности. С 2002 г. налоговые органы прекращают администрировать часть доходов, оставив за собой контроль за поступлением налоговых платежей, платежей за счет единого социального налога, налогам по специальными налоговыми режимами, а также небольшого перечня неналоговых доходов, связанных с деятельностью налоговых органов по предоставлению ими определенных сведений и информации, функциями по взысканию штрафов и других денежных взысканий.
В 2003 г. на территории некоторых субъектов Российской Федерации одновременно с изменением порядка заполнения информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты разных уровней бюджетной системы были определены дополнительные администраторы доходов (кроме налоговых органов):
финансовое управление субъекта Российской Федерации - поступление неналоговых платежей, зачисляемых непосредственно в бюджет субъекта Российской Федерации;
финансовые органы муниципалитетов области – поступление местных неналоговых платежей;
территориальный орган Министерства имущественных отношений Российской Федерации – поступление федеральных и региональных имущественных неналоговых платежей.
С 2004 г. расширен круг неналоговых доходов, за счет которых формируется федеральный бюджет, с одновременным ростом количества новых администраторов поступлений: федеральные органы исполнительной власти, их территориальные органы и подведомственные им учреждения, оказывающие платные услуги. С 2005 г. урегулирован вопрос присвоения кодов администраторов доходов в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях. Утвержденный Министерством финансов Российской Федерации «Порядок учета и распределения поступлений органами Федерального казначейства» позволил регламентировать вопросы взаимодействия с администраторами поступлений.
Ежегодно утверждаются законами (решениями) о соответствующем бюджете перечни главных администраторов поступлений; закрепление доходов бюджетов Российской Федерации за главными администраторами поступлений осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. В прил. 10 приведен перечень главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Роль главных администраторов поступлений в бюджетном процессе сложно переоценить, поскольку они ответственны за организацию системы сбора доходов и представление финансовым органом информации, необходимой для составления проектов бюджетов по доходам на краткосрочную и долгосрочную перспективу.