Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе издержек обращения имеют такие статьи как заработная плата, услуги охраны, социальное страхование, электроэнергия.

К условно-постоянным издержкам обращения относятся оплата услуг водоканала, меддезинфекция, пожарная охрана, охрана магазина, услуги связи, износ основных средств, аренда.

Таблица 3. – ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ ООО «АНЮТА»

Статья издержек обращения	Сумма издержек обращения, руб.			Уровень издержек обращения, %			Абсолют-ное изменение уровня издержек обращения, руб.		Относите-льное изменение уровня издержек обращения %
	2002	2003	2002		2003
Электроэнергия	78755	126185	8,72		14,52	5,8		166,5
Вода и канализация	3103	4982	0,35		0,57	0,22		162,9
Вывоз мусора	7582	17740	0,84		2	1,16		238
Оплата труда	311394	317909	34,47		36,6	2,13		106,2
Меддезинфекция	2592	4176	0,3		0,48	0,18		160
Обслуживание ККМ	15955	25940	1,77		2,98	1,21		168,4
Обслуживание холодильн. оборудов.	37500	61200	4,15		7,04	2,89		169,6
Обслуживание системы КонсультантБухг	–	16152			1,86	–		–
Общехозяйственные расходы	58989	5252	6,53		0,6	– 5,93		9,2
Охрана	69174	125194	7,65		14,4	6,75		188
Пожарная охрана	4267	5689	0,47		0,65	0,18		138,3
Социальное страхование	93960	58621	10,4		6,75	– 3,65		65
Услуги банка	6002	9346	0,65		1,08	0,43		166
Услуги связи	2025	5521	0,22		0,64	0,42		291
Коммунальные услуги	43986	20860	4,87		2,4	– 2,47		49
Аренда	31803	37067	3,52		4,28	0,76		121,6
Предоставление доступа к ГТС	7200	–	0,8		–	–		–
Амортизация	25893	15517	2,87		1,8	– 1,07		62,7
Износ НМА	–	4079	–		0,47	–		–
Налоги и другие обязательные платежи	103120	7639	11,42		0,88	– 10,54		7,7
Итого	903300	869069	100		100

Изменение сумм затрат по этим статьям по сравнению с 2002 г. связано с изменением тарифов на эти услуги.

Среди издержек обращения, относимых к условно-переменным, уровень заработной платы вырос на 6,2%, электроэнергии – на 66,5%, затрат по обслуживанию холодильников – на 69,6%. Снизился уровень статьи «Социальное страхование» на 35% и статьи «Налоги и другие обязательные платежи» на 92,3% в связи с переводом организации на уплату ЕНВД.

Чтобы увидеть, насколько эффективны затраты, произведенные в 2002–2003 гг. фирмой «Анюта», рассчитаем динамику издержек обращения и показатели эффективности произведенных затрат.

Из приведенных выше данных видно, что по Закусочной №1 абсолютная сумма издержек обращения снизилась на 12370 руб. При этом, за счет роста товарооборота Закусочной №1 (15%) при одновременном снижении суммы издержек обращения на 8, 44%, уровень издержек обращения снизился на 3,12%, за счет чего получена экономия издержек обращения в размере 31161 руб. Темп снижения уровня издержек обращения Закусочной №1 составил 20,8%.

Темп снижения уровня издержек обращения Закусочной №2 составил 1,86%. Здесь абсолютная сумма издержек обращения увеличилась на 36 руб. или 0,03%, однако за счет опережающего роста товарооборота (2%), уровень издержек обращения снизился на 0,35%, за счет чего получена экономия издержек обращения в размере 2480 руб.

Абсолютная сумма издержек обращения мини-магазина №03 снизилась на 36039 руб. Однако за счет того, что темп снижения издержек обращения (19,46%) оказался выше, чем темп снижения товарооборота мини-магазина №03 (4,7%), уровень издержек обращения снизился на 1,68%, за счет чего получена экономия издержек обращения в размере 27252 руб. При этом темп снижения уровня издержек обращения мини-магазина №03 составил 15,5%.

По мини-магазину №66 сумма издержек обращения увеличилась на 10536 руб., однако за счет опережающего роста товарооборота (15%) по сравнению с темпом роста издержек обращения (5,88%), уровень издержек обращения снизился на 0,82%, за счет чего получена относительная экономия издержек обращения в размере 16440 руб. Темп снижения уровня издержек обращения составил 8%.

Сумма издержек обращения основного магазина увеличилась на 3605 руб. Но за счет опережающего роста товарооборота (19%) по сравнению с темпом роста издержек обращения (1,3%), уровень издержек обращения снизился на 1,77%, что привело к экономии издержек обращения в размере 49782 руб. Темп снижения уровня издержек обращения составил 15%.

В целом по фирме произошло снижение суммы издержек обращения на 34231 руб. Увеличение товарооборота составило 10,6%, что при одновременном уменьшении издержек обращения на 3,79% привело к снижению уровня издержек обращения на 1,6%, за счет чего получена экономия издержек обращения в размере 130350 руб. Темп снижения издержек обращения в целом по фирме составил 13%.

Доля издержек обращения каждого подразделения фирмы в общей сумме издержек обращения представлены на рис. №7, 8 Приложение №

Мы рассмотрели динамику показателей, размер и изменение которых оказывает наибольшее влияние на сумму прибыли торгового предприятия. Теперь рассмотрим динамику чистой прибыли по каждому подразделению ООО «Анюта». Данные представлены в таблице 5.

Таблица 5. – Динамика чистой прибыли ООО «Анюта»

Отдел	Чистая прибыль, руб.		Изменение абсолютное, руб.	Изменение относительное, %
	2002	2003
Зак. 1	22444	61232	38788	273
Зак. 2	– 9170	6753	15923	174
ММ 03	138243	138522	279	100,2
ММ 66	177237	229092	51855	129,25
Магазин	127839	191026	63187	149,43
Итого	456593	626625	170032	137,25

Данные таблицы 5 показывают, что динамика чистой прибыли ООО «Анюта» в 2003 г. была положительной, как в целом по фирме (170032 руб. или 37,25%), так и по каждому подразделению. Сумма прибыли Закусочной №1 увеличилась на 38788 руб. или 173%, Закусочная №2 перестала быть убыточной и изменение суммы ее чистой прибыли составило 15923 руб. или 174%. Прибыль мини-магазина №03 осталась приблизительно на том же уровне, ее изменение составило 279 руб. или 0,2%. Сумма прибыли мини-магазина №66 увеличилась на 5185 руб. или 29,25%. Увеличение суммы прибыли магазина составило 63187 руб. или 49,43%.

Доля чистой прибыли каждого подразделения в общей сумме прибыли фирмы представлена на рис. №10, 11 Приложение №

Теперь проведем общий анализ показателей, характеризующих деятельность ООО «Анюта» в целом по фирме и рассмотрим влияние факторов на изменение суммы прибыли.

В таблице 6 представлена динамика показателей деятельности ООО «Анюта» в целом по фирме за 2002–2003 гг.

Таблица 6. – Показатели эффективности деятельности ООО «Анюта»

Показатель	2002 год	2003 год	Отношение отчетного к предыдущему в%
Товарооборот, руб.	7365189	8146885	110,61
Валовой доход, руб.	1534045	1763219	115
Издержки обращения, руб.	903300	869069	96,2
Балансовая прибыль, в т.ч.	621192	893150	143,78
прибыль от реализации, руб.	630745	894150	-
Прибыль/убыток от внереализац. операций, руб.	– 9553	– 1000	-
ЕНВД, руб.	164599	266525	161,92
Чистая прибыль, руб.	456593	626625	137,25
Кнп	0,26	0,3	115
Кчп	0,74	0,7	94,6

Расчеты:

1. Коэффициент налогообложения прибыли: Кнп = НП/ВП

1. 2002 г. Кнп = 164599 / 621192 = 0,26;

2) 2003 г. Кнп = 266525 / 893150 = 0,3.

2. Коэффициент прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (коэффициент чистой прибыли): Кчп = ЧП / ВП

1) 2002 г. Кчп = 456593 / 621192 = 0,74;

2) 2003 г. Кчп = 626625 / 893150 = 0,7.

Далее проведем анализ влияния факторов на изменение прибыли. Данные для анализа представлены в таблице 7.

Таблица 7. – Исходные данные для анализа влияния факторов на изменение прибыли ООО «Анюта»

Показатель	2002 год	2003 год	Отклонение Δ (+, -)
Товарооборот. Руб.	7365189	8146885	781696
Валовой доход, руб. в% к товарообороту	1534045 20,83	1763219 21,75	229174 0,92
Издержки обращения, руб. в% к товарообороту	903300 12,26	869069 10,66	-34231 -1,6
Прибыль, руб. в% к товарообороту (Ро)	621192 8,5	893150 11	271958 2,5

Данные этой таблицы используем для расчета влияния факторов на изменение прибыли ООО «Анюта».

1. Влияние изменения товарооборота на сумму прибыли:

Вл.Т = Ро • ∆Т / 100 = 8,5 • 781696 /100 = 66444 руб.

2. Влияние изменения среднего уровня валового дохода:

Вл.УВД = Т1 • ∆УВД / 100 = 8146885 • 0,92 / 100 = 75164 руб.

3. Влияние изменения уровня издержек обращения:

Вл.УИО = Т1 • ∆УИО / 100 = 8146885 • 1,6 / 100 = 130350 руб.

4. Изменение прибыли = Вл.Т + Вл.УВД + Вл.УИО = 271958 руб.

Как видно из таблиц и приведенных расчетов, прирост прибыли на 66444 руб. обусловлен увеличением объема товарооборота; 75164 руб. получено от увеличения валового дохода. Снижение уровня издержек обращения увеличило общую сумму прибыли на 130350 руб. Баланс факторов соответствует размеру полученной прибыли, что подтверждает правильность аналитических расчетов.

Проведенный в этой части анализ таких показателей деятельности торгового предприятия, как товарооборот, издержки обращения, валовый доход, выявил их взаимосвязь и влияние этих факторов на изменение прибыли ООО «Анюта».

Как выяснилось, наибольшее влияние на увеличение прибыли ООО «Анюта» оказало снижение уровня издержек обращения. Достигнутая относительная экономия издержек обращения показала, что у предприятия имеются резервы для дальнейшего развития и роста товарооборота и прибыли.

Однако достижение целевой чистой прибыли исключительно за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение этой цели при одновременном увеличении объема розничного товарооборота и экономии издержек обращения.

На основе взаимосвязи суммы прибыли торгового предприятия с объемом товарооборота, валовым доходом (торговыми надбавками) и издержками обращения можно выделить роль отдельных факторов ее формирования и обеспечить эффективность управления этим процессом. Изменения значения одного из показателей этой взаимосвязи, можно разработать хозяйственную стратегию предприятия на планируемый год.

Предприятие для получения необходимой суммы прибыли может одновременно проводить мероприятия по увеличению объема товарооборота, изменению торговых надбавок (ценовая политика), уменьшению издержек обращения, выбирая для себя наиболее приемлемый вариант. Однако при этом необходимо учитывать, ниже какого объема товарооборота, уровня торговой надбавки и выше какого уровня переменных расходов нельзя заходить, чтобы не попасть в зону убытка.

Для оценки торгово-хозяйственной деятельности предприятия помимо показателя прибыли в абсолютной сумме используются и относительные показатели, т.е. рентабельность. В торговле наиболее широкое распространение получил показатель рентабельности, исчисляемый как отношение суммы прибыли к объему товарооборота:

Рт = П / Т · 100, (24)

где Рт – уровень рентабельности, % к товарообороту;

П – сумма прибыли, руб.;

Т – объем товарооборота, руб.

Посмотрим, какова рентабельность каждого из подразделений ООО «Анюта» в 2002–2003 гг. (таблица 8).

Наибольший показатель рентабельности имеют мини-магазин 03, мини-магазин 66 и основной магазин «Анюта». Однако наибольший рост рентабельности наблюдается у Закусочной №1 – 3,55%. Темп роста рентабельности Закусочной №1 составил 237,6%. Мини-магазин 03 имеет наименьший рост рентабельности 0,42%. Темп роста составляет 105,2%.

Рентабельность Закусочной №2 в 2003 г. стала положительной и увеличилась на 2,27%, темп роста составил 172%. Динамика рентабельности мини-магазина 66 и основного магазина «Анюта» также положительна – 1,26% и 1,36% соответственно, темп роста рентабельности по этим отделам составил 112,4% и 125% соответственно.

Общая рентабельность ООО «Анюта» выросла на 1,5%, а темп роста составил 124,2%.

Таблица 8. – Динамика рентабельности ООО «Анюта»

Отдел	Рентабельность, %		Изменение абсолютное, %.	Изменение относительное, %
	2002	2003
Зак. 1	2,58	6,13	3,55	237,6
Зак. 2	– 1,32	0,95	2,27	172
ММ 03	8,12	8,54	0,42	105,2
ММ 66	10,17	11,43	1,26	112,4
Магазин	5,43	6,79	1,36	125
Итого по фирме	6,2	7,7	1,5	124,2

Данные таблицы 8 говорят о том, что предприятие ООО «Анюта» имеет достаточный потенциал экономического развития, который позволяет ему сохранять устойчивое положение и повышать эффективность деятельности даже при воздействии некоторых неблагоприятных факторов, что отвечает как интересам собственников, так и работников предприятия.

В практике деятельности торгового предприятия большое значение имеет удовлетворение интересов собственников, акционеров, инвесторов предприятия не только в получении достоверной информации о бухгалтерской отчетности и учетной политике организации, но и в овладении соответствующей аналитической информацией о ее финансово-хозяйственной деятельности с целью принятия различных управленческих решений.

Анализ рентабельности занимает основное место в финансовом анализе, осуществляемом организацией торговли. Информационной базой анализа рентабельности являются бухгалтерская отчетность и данные бухгалтерского учета. В процессе контроля показателей бухгалтерского учета и отчетности, участвующих в расчете коэффициентов рентабельности, применяют следующие аналитические процедуры:

– сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с данными за прошлый отчетный период;

– сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними коэффициентов рентабельности отчетного периода и предыдущего года с нормативными значениями или критериальными, свидетельствующими о положительных или отрицательных тенденциях в изменении рентабельности организации;

анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов рентабельности при изучении влияния факторов на эти показатели.

Так как показатели рентабельности предприятия – это относительные коэффициенты, выражающие экономическую зависимость ряда показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ предусматривает построение различных факторных моделей анализа коэффициентов рентабельности.

Анализ рентабельности коммерческого (торгового) предприятия имеет свою специфику, связанную с использованием показателей и терминологии, присущих торговым предприятиям. Рентабельность торгового предприятия характеризуется системой показателей, между которыми существует взаимосвязь и взаимозависимость. В свою очередь каждый из показателей рентабельности складывается под воздействием тех или иных процессов, происходящих в деятельности предприятия.

Взаимосвязи и пропорции между основными экономическими показателями, характеризующими хозяйственно – финансовую деятельность ООО «Анюта», приведены в таблице №9.

Таблица 9. – Показатели эффективности деятельности ООО «Анюта»

Показатели	Условные обозначения	Прошлый год 2002	Отчетный год 2003	Изменения
				Абсолютные (+, -)	Относительные, %
1. Выручка (объем товарооборота), руб.	N	7365189	8146885	781693	110,6
2. Трудовые ресурсы: а) среденесписоч. числ-ть персонала, чел.	T	30	30	-	-
б) оплата труда с начислениями, руб.	U	311394	317909	6515	102
3. Внеоборотные активы, руб.	F	369041	350746	– 18295	95
4. Оборотные активы, руб.	E	808897	1232150	423253	152,3
5. Себестоимость продаж, руб.	S	5831144	6383666	552522	109,48
6. Товарные запасы, руб.	З	647438	1112562	465124	172
7. Издержки обращения, руб.	I	903300	869069	– 34231	96,2
8. Прибыль от продаж, руб.	P=N-S-I	630745	894150	263405	142
9. Рентабельность капитала (основных и оборотных активов), %	R=P/(F+E)	53, 55	56,49	2,94	105,5
10. Рентабельность продаж, %	P/N	8, 6	11	2,4	128
11. Рентабельность издержек обращения, %	P/I	69, 8	102,9	33,1	147
12. Прибыль на одного работника, руб./чел.	P/T	21025	29805	8780	142
13. Рентабельность расходов на оплату труда, %	P/U	204, 8	281,3	76,5	137
14. Фондоотдача основных и оборотных активов, %	N/(F+E)	625, 3	514,7	– 110,6	82,3
15. Скорость обращения оборотных активов (число оборотов)	N/E	9, 1	6,6	– 2,5	72,5
16. Доля оборотных активов в имуществе, %	E/(F+E)	68, 7	77,8	9,1	113
17. Скорость обращения товарных запасов (число оборотов)	N/З	11, 4	7,3	– 4,1	64
18. Доля товарных запасов в оборотных активах, %	З/E	80	90,2	10,2	113
19. Издержкоемкость продаж	I/N	0, 123	0,106	– 0,017	86
20. Производительность труда, руб./чел.	N/T	245504	271563	26059	110,6
21. Фондооснащенность труда	(F+E)/T	39265	52763	13498	134
22. Средняя зарплата на одного работника, руб./чел.	U/T	10265	10597	332	103
23. Зарплатоемкость продаж	U/N	0, 042	0,039	– 0,003	93

В торговле одним из основных показателей рентабельности является рентабельность товарооборота, исчисляемая как отношение прибыли от продажи товаров к товарообороту. На анализируемом предприятии он увеличился по сравнению с прошлым годом на 28%. В последующем можно установить взаимодействие рентабельности товарооборота с экономическими показателями, приведенными в таблице 8, выявить и измерить влияние факторов на изменение его значения.

Рентабельность товарооборота зависит от степени использования основных и оборотных средств:

P P N

– = – : – .¹

N F + E F + E

Приведенная зависимость показывает, что увеличение рентабельность товарооборота в отчетном году связано с эффективность использования основных и оборотных средств, рентабельность которых повысилась на 5,5%.

В свою очередь скорость обращения оборотных средств зависит от оборачиваемости товарных запасов – главного элемента оборотных средств – и доли товарных запасов в оборотных средствах.

Снижение скорости обращения оборотных активов на 27,5% вызвано снижением скорости обращения товарных запасов (на 36%) при повышении их доли в оборотных активах (на 13%).

Рентабельность товарооборота зависит от величины и структуры основных и оборотных средств. Рентабельность товарооборота увеличивается, если выполняется требование соотношения темпов роста таких показателей, как скорость обращения товарных запасов, доля товарных запасов в оборотных активах, доля оборотных активов в имуществе, рентабельность основных и оборотных средств, при котором темп роста первого показателя выше темпа роста последующего и выше ста. В данном случае эти соотношения составили: 64%; 113%; 113%; 105,5%.

Как видим, сдерживающим фактором увеличения рентабельности товарооборота при положительном изменении других факторов является снижение скорости обращения товарных запасов.

Рентабельность товарооборота зависит также от рентабельности издержек обращения и издержкоемкости товарооборота. Темпы роста рентабельности товарооборота, рентабельности издержек обращения и издержкоемкости товарооборота составили: 128%; 147%; 86%.

Следовательно, на предприятии соблюдается соотношение, при котором темп роста рентабельности издержек обращения выше темпа роста издержкоемкости товарооборота. Увеличение рентабельности товарооборота в отчетном году вызвано увеличением рентабельности издержек обращения.

Следующим этапом анализа рентабельности товарооборота является рассмотрение эффективности использования основных и оборотных средств в увязке с показателями использования трудовых ресурсов. Фондоотдача основных и оборотных средств на предприятии снизилась, поскольку темп роста производительности труда (110,6%) ниже темпа роста фондооснащенности труда (134%).

Темп роста производительности труда (110,6%) выше темпа роста средней заработной платы одного работника (103%).

В свою очередь темп роста средней заработной платы одного работника на предприятии (103%) ниже темпа роста прибыли на одного работника (142%).

Правильное использование трудовых ресурсов предполагает опережающий темп роста производительности труда по сравнению с темпом роста средней заработной платы одного работника. На анализируемом предприятии это требование соблюдается и темп роста производительности труда (110,6%) выше темпа роста средней заработной платы на одного работника (103%), соотношение этих показателей составило 10,7%.

Таким образом, рентабельность основных и оборотных средств растет, если:

– темп роста рентабельности издержек обращения больше темпа роста издержкоемкости товарооборота;

– темп роста производительности труда больше темпов рост фондооснащенности труда и средней заработной платы на одного работника.

На предприятии темпы роста этих показателей составили соответственно: 147%; 86%; 110,6%; 134%; 103%, т.е. указанная динамика не соблюдается.

Из приведенных данных вытекают следующие условия повышения рентабельности:

1. Темп роста товарооборота больше темпов роста основных и оборотных средств, численности работников, расходов на оплату труда.

2. Темп роста прибыли больше темпа роста издержек обращения, а темп роста рентабельности издержек обращения больше издержкоемкости товарооборота.

3. Темп роста оборачиваемости товарных запасов больше темпов роста доли товарных запасов в оборотных активах, темпа роста доли товарных запасов больше темпа роста доли оборотных активов в имуществе.

Приведенные расчеты показывают, что у предприятия ООО «Анюта» имеется большой потенциал экономического развития, на это указывает рост таких показателей как прибыль от продаж, рентабельность капитала, рентабельность издержек обращения.

Однако получаемая прибыль никак не используется. Она не распределяется между учредителями, хотя учредительными документами предусмотрено разделение прибыли между ними. Прибыль также не направляется в фонды и на другие нужды предприятия. Она просто оседает на предприятии и не приносит отдачи. Хотя часть полученной прибыли можно было бы направить на дополнительные выплаты работникам в целях повышения их заинтересованности в результатах труда, а также на модернизацию и техническое переоснащение предприятия.

Реорганизация работы предприятия может способствовать сокращению численности работающих на предприятии, но как следствие, повышению эффективности их работы. Современные информационные технологии способствуют усилению контролирующей и аналитической функции администрации предприятия, повышают производительность труда, в результате возрастает прибыль предприятия.