2. Порядок разработки, принятия и использования

МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

ИХ РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ.

Роль международных стандартов финансовой отчетности с каждым годом возрастает во всем мире. Это объясняется тем, что МСФО – это общепринятые принципы бухгалтерского учета и отчетности. Это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире.

МСФО не предполагают однозначного решения какой-либо проблемы, а обобщая международную практику учета, предлагают целый ряд компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. Стандарты не являются догмой или нормативным документом, регламентирующим конкретные способы ведения учета и нормы составления отчетности, а носят рекомендательный характер. Поскольку МСФО определяют лишь основные ориентиры, основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета без детализации отдельных вопросов и проблем, они дают возможность специализированным организациям отдельных стран вырабатывать на их основе свои стандарты бухгалтерского учета, а конкретным организациям – формировать свою учетную политику, выбирая конкретные правила ведения бухгалтерского учета и порядок составления отчетности.

Стандарты бухгалтерской отчетности обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Международные стандарты с самого начала разрабатывались с точки требований транснациональных корпораций (ТНК) об унификации учета и отчетности на предприятиям и в финансовых учреждениях на всех континентах и в разных странах, различающихся по уровню экономического развития, политическому устройству и национальным традициям. Именно по этому работа по созданию международных стандартов во второй половине 60-х годов прошлого столетия велась под эгидой Центра по транснациональным корпорациям при ООН. Имея свои дочерние предприятия, филиалы и представительства в разных странах, транснациональные корпорации (ТНК) сталкивались с существенными различиями в порядке ведения учета, налоговом законодательстве, правилах составления отчетности, оценке средств и отражению их в балансе, что затрудняло определение финансового положения, результатов коммерческой деятельности и составлении консолидированных отчетов по корпорациям в целом.

Международные стандарты финансовой отчетности получили практически повсеместное (глобальное) признание. МСФО при составлении отчетности добровольно применяют около 40 тысяч транснациональных корпораций и более чем 200 тысяч предприятий во многих странах мира. Большинство бирж мира приняло МСФО в качестве критерия к финансовой отчетности компаний, акции которых имеют международную котировку (Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская, Римская, Гонконгская и ряд других фондовых бирж).

Однако, следует заметить, что несмотря на то, что принципы учета по международным стандартам существуют давно, в мире нет системы национальных стандартов, в которой в полной мере были бы реализованы положения МСФО. Если стандарты применяются не полностью – это значит, что отчетность не соответствует МСФО. Такая ситуация не только отрицательно сказывается на качестве финансовой информации в отдельных странах, но и не позволяет сопоставлять результаты деятельности компаний из различных стран.

Международные стандарты финансовой отчетности – это система документов, определяющая общие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Разработкой и совершенствованием международных стандартов занимается Управление по международным стандартам. Кроме того, помимо указанного Управления, вопросами стандартизации учета занимается Межправительственная группа экспертов по международным стандартам в области учета и отчетности при ООН, Рабочая группа по учетным стандартам Организации экономического сотрудничества и развития. Однако общепризнано, что ведущая роль в этом процессе принадлежит Управлению по международным стандартам.

Основная цель международных стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бух­галтерского учета, в достижении единообразного содержания терми­нологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности. При этом принципы, понятия и термины учета и показатели финансовой отчетности могут иметь в национальных системах свои особенности или другие назва­ния.

Все стандарты бухгалтерского учета как международные, так и национальные сфокусировались в одну точку - прибыль, которая в раз­ных странах определяется по разным правилам.

Процесс разработки и утверждения международных стандартов содержит множество этапов и аналитических стадий, включая изучение национальных и региональных бухгалтерских требований и практики, а также других соответствующих материалов, детальный анализ всех вопросов, связанных с темой разрабатываемого стандарта, публикацию и обсуждению проекта международного стандарта учета организациями – представителями различных стран, внесение необходимых корректировок и изменений и последующее утверждение стандарта Комитетом.

В среднем процесс разработки стандарта занимает примерно 3 года. Только после этого стандарт вступает в силу.

Каждый стандарт содержит информацию следующего характера:

• объект учета - дается определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

• признание объекта учета - дается описание критериев отнесе­ния объектов учета к различным элементам отчетности;

• оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использо­ванию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

• отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

За время своей работы бывший Комитет по международным стандартам разработал и опубликовал свыше 40 международных стандартов, а также подготовил несколько проектов стандартов, которые пока рассматриваются в профессиональных организациях стран-членов МСФО. Международные стандарты бухгалтерского учета постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые стандарты. К этому следует иметь ввиду, что на XVI Всемирном конгрессе бухгалтеров, состоявшимся в ноябре 2001 года в Гонконге, было объявлено об изменении всего комплекса международных стандартов с 2005 года. Предполагается пересмотреть порядок определения прибыли и ее отражения в отчетности, а также ряд положений в отношении учета лизинга, опционов, пенсионного обеспечения, капитала, оценки активов и др. Ниже представляется таблица с перечнем официально действующих стандартов.

Номер стандартов	Наименование стандарта	Год ввода в действие
1	2	3
IAS 1 IAS 2 IAS 3 IAS 4 IAS 5 IAS 6 IAS 7 IAS 8 IAS 9 IAS 10 IAS 11 IAS 12 IAS 13 IAS 14 IAS 15 IAS 16 IAS 17 IAS 18 IAS 19 IAS 20 IAS 21 IAS 22 IAS 23 IAS 24 IAS 25 IAS 26 IAS 27 IAS 28 IAS 29 IAS 30 IAS 31 IAS 32 IAS 33	Раскрытие учетной политики Материально-производственные запасы (Заменен на IAS 27 и 28) Учет амортизации Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности (Заменен на IAS 15) Отчет о движении денежных средств Чистая прибыль или убыток отчетного периода, существенные ошибки и изменения в учетной политике Затраты на исследования и разработки Условные обязательства и события после отчетной даты Строительные контракты Учет налога на прибыль Представление текущих активов и текущих обязательств Отражение финансовой информации по сегментам Информация, отражающая влияние изменения цен Основные средства Учет аренды Доход Затраты на пенсионные пособия Учет правительственных грантов и раскрытие информации о правительственной помощи Влияние изменений валютных курсов Объединения компаний Затраты по займам Раскрытие информации о заинтересованных сторонах Учет инвестиций Учет и отчетность о программах пенсионных выплат Сводная финансовая отчетность и отчетность об инвестициях в дочерние компании Учет инвестиций в ассоциированные компании Финансовая отчетность в гиперинфляционных экономиках Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтах Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации Доход на акцию	1975 1976 1977 1977 1979 1979 1980 1980 1980 1981 1981 1983 1983 1983 1984 1984 1985 1984 1985 1985 1986 1986 1987 1988 1990 1990 1990 1991 1991 1996 1998

Важно иметь в виду и знать, что все изученные до настоящего времени международные стандарты тесно взаимосвязаны и составляют единую систему. Применение одного стандарта неминуемо обусловливает использование остальных частей этой системы.

В международных стандартах бухгалтерского учета нашли свое отражение все важнейшие вопросы бухгалтерского учета: учетная политика компаний, оценка материально-производственных запасов, консолидированная финансовая отчетность, налогообложение и др. В каждом стандарте излагаются принципы, которые могут последовательно применяться в различных странах.

Процесс внедрения стандартов достаточно длительный и трудный. Возникают сложности разного порядка: консерватизм местного законодательства и практики, не всегда можно адресовать стандарты всем без исключения организациям; языковые проблемы, национализм и др. Существенным моментом является и нехватка финансовых средств, как на уровне самого Комитета, так и на местном уровне. Затрудняется внедрение МСФО и из-за отсутствия у Управления по международным стандартам юридически директивных полномочий, обычно он лишь высказывает пожелания, чтобы правительства и другие органы, регулирующие финансовый учет, нашли возможность принять предлагаемые стандарты.

Внедрение стандартов может производиться по-разному: путем включения целиком стандарта или отдельных его положений в национальное законодательство; применение его по рекомендациям и под наблюдением национальных бухгалтерских ассоциаций или под контролем органов, ответственных за работу фондовых бирж; наконец, самым либеральным путем – добровольным решением самих организаций следовать предлагаемым нормам.

В настоящее время существуют несколько форм использования странами Международных стандартов учета:

• применение МСФО в качестве национальных стандартов. К числу таких стран относятся: Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Пакистан, Тобаго, Тринидад, Хорватия – всего около 30 государств;

• две страны (Малайзия, Папуа - Новая Гвинея) применяют МСФО и разрабатывают национальные стандарты по вопросам, не охваченным международными стандартами;

• использование МСФО в качестве национальных стандартов, однако, в некоторых случаях возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями. Это – Албания, Бангладеш, Барбадос, Замбия, Зимбабве, Кения, Колумбия, Польша, Судан, Таиланд, Уругвай, Ямайка и др.;

• использование МСФО наряду с национальными стандартами. В этом случае национальное законодательство о бухгалтерском учете допускает подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Это один из самых простых и перспективных способов распространения МСФО;

• применение МСФО отдельными экономическими субъектами. Данный вариант нельзя считать перспективным. Он лишь отражает настоятельную потребность отдельных компаний в составлении отчетности на базе МСФО. Одной из основных причин является использование МСФО в качестве обязательного условия (критерия) допуска фирм на биржевой рынок ряда стран – Австралии, Франции, Германии, Италии и др.

Вывод.

Международные стандарты финансовой отчетности – это система документов, определяющая общие принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Они обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей. Разработкой и совершенствованием международных стандартов занимается Управление по международным стандартам. В среднем процесс разработки стандарта занимает примерно 3 года. Только после этого стандарт вступает в силу. Процесс внедрения стандартов достаточно длительный и трудный.