1924-1928 Г.Г., а мировое признание этот метод получил благодаря работам Василя Леонтьева, русского по происхождению, за реализацию которого он в 1973 году получил Нобелевскую премию.

Основные принципы реализации метода «затраты - выпуск» на уровне микроэкономики с учетом использования норм Комитета по международным стандартам финансовой отчетности и других международных организаций сводятся к следующим основополагающим положениям.

Основой использования метода является соизмерение выпуска хозяйственной единицы (предприятия, центра ответственности) с ее затратами по снабжению, производству и реализации. Указанное соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия тремя способами, из которых два основаны на соизмерении затрат с выпуском в целом по предприятиям и по центрам ответственности, не прибегая к кассовому методу определения результата, как производилось в СССР. При этом финансовый результат определяется в финансовой бухгалтерии, в которой учет затрат ведется по установленным элементам, а выпуск (реализация) определяется в соответствии с торговым правом по моменту передачи товара или услуг покупателю и не зависят от момента оплаты.

В результате основой учета затрат в финансовой бухгалтерии является сметная система бухгалтерского учета затрат, т.е. система элементов затрат. В связи с этим для определения финансового результата не надо производить калькулирование себестоимости продукции, что значительно упрощает и убыстряет процесс определения результата, а самое главное, позволяет государству ужесточить контроль за правильным определением финансового результата.

Как показывает мировой опыт, использование метода «затраты – выпуск» повышает эффективность учета примерно в два раза, расширяет управленческие функции учета, так как позволяет использовать около 70% учетных работников в управленческой бухгалтерии.

Изучение международной системы бухгалтерского учета базируется на реальном представлении о современном мировом экономическом развитии и его основных закономерностях и тенденциях, этапах и стадиях национальных и межнациональных учетных системах.

В современных условиях значительное влияние на организацию и развитие бухгалтерского учета оказывает сотрудничество на основе международных межправительственных организаций (ММПО). Они создаются во всех сферах деятельности, в том числе и в сфере бухгалтерского учета и отчетности и в преобладающей степени занимаются проблемами нормализации экономических, финансовых, социальных и бухгалтерских отношений между государствами на основе разработанных международных норм, правил и стандартов. Наиболее крупными межправительственными организациями в области бухгалтерского учета и отчетности являются: Центр по транснациональным корпорациям Организации Объединенных Наций, Организация экономического сотрудничества и развития, Европейское экономическое сообщество, Африканский совет по бухгалтерского учету.

Проблемами стандартизации и совершенствования учета и отчетности наряду с межправительственными организациями занимаются шесть международных профессиональных и три международных профсоюзных организаций.

К международным профессиональным организациям бухгалтерского учета относятся:

• Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Здесь необходимо заметить, что в некоторых источниках его еще именуют Комитетом международных стандартов учета (КМСУ) и Международным комитетом по бухгалтерским стандартам (МКБС);

• Международная федерация бухгалтеров (МФБ);

• Федерация бухгалтеров стран-членов АСЕАН (ФБ АСЕАН);

• Межамериканская организация бухгалтеров (МА ФБ);

• Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана (КБСАТ);

• Европейский союз экспертов по экономическому и финансовому учету (ЕСЭЭФУ).

Перечисленные международные профессиональные организации бухгалтеров будут рассмотрены в последовательном порядке несколько позже.

Проблема международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности возникла в связи с глобализацией экономики, с деятельностью транснационального капитала и выхода его на международный уровень, что в рыночных отношениях ведет к расширению границ движения капитала.

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств. Отсюда возникает настоятельная необходимость в сопоставимости учетных данных, получаемых в различных странах, чему препятствуют национальные системы бухгалтерского учета.

В каждой стране учет имеет свои особенности и специфику, которые определяются историческими традициями и уровнем экономического развития данной страны. Причем отличия в методологии и практике учета могут быть не только по форме, но и по существу.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета вызвала необходимость международной унификации бухгалтерского учета, т.е. достижения единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности. В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регламентирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в странах – членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонизации» друг с другом. Работа в этом направлении ведется с 1961 года.

Директивы Европейского экономического союза, как инструмента гармонизации на региональном уровне, являются обязательным для исполнения фирмами европейских стран – членов ЕЭС. Наиболее важным из них в области учета: 4-я Директива «Об унификации форм отчетности и правил их аудирования» (принята в 1978 году) и 7-я Директива «О принципах составления консолидированной отчетности» (принята в 1983 году).

В 4-й Директиве рассматриваются вопросы годовой финансовой отчетности: формы и структура баланса и счета прибылей и убытков, содержание примечаний к этим документам. Директива содержит рекомендации по методам оценки, исходя из принципа «исторической» стоимости, но допускает альтернативные методы: периодическую переоценку, восстановительную стоимость, методы учета инфляционного фактора. Директива касается также вопросов подготовки отчетов, их публикации и аудита. Правительства стран – членов ЕЭС могут вводить определенные послабления и отклонения от требований Директивы в отношении публикуемой информации и аудиторского контроля, но не правил оценки.

7-я Директива посвящена консолидированной (сводной) отчетности. В ней дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие контроля, как основного критерия группы.

Такие региональные организации существуют в Африке, Южной Америке, странах тихоокеанского региона.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета, которую проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности – КМСФО, разрабатывая и публикуя международные стандарты финансовой отчетности – МСФО. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов.

Рассмотрим в последовательном порядке каждую из международных профессиональных организаций бухгалтерского учета и профсоюзов и цель их создания.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) был образован соглашением между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании и США 29 июня 1973 года со штаб-квартирой в Лондоне. В его состав входит более 100 членов – организаций.

КМСФО – независимая организация, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов составления финансовой отчетности предприятиями всех стран мира.

На протяжении всего периода, с момента образования до 2000 года, система МСФО противостояла широко распространенной американской системе учета – Generally Accepted Accounting Principles (GAAP), которая достаточно сложная и детальная, но имеет прочные позиции, в первую очередь, благодаря американскому рынку капитала. Поэтому неамериканские компании были вынуждены нести дополнительные затраты по трансформации своей отчетности по правилам GAAP и Комиссии по ценным бумагам и биржам (КЦББ США).

Затянувшееся противостояние GAAP и МСФО приносило убытки транснациональным корпорациям и сводило «на нет» все попытки выработки единого интернационального языка бизнеса – бухгалтерского учета.

Комиссия по ценным бумагам и биржам (КЦББ) США, опасаясь оттока иностранного капитала с американского рынка, была вынуждена произвести соответствующее исследование соответствия GAAP и МСФО и определиться с соответствующими требованиями к МСФО. Эти требования предопределили необходимость реструктуризации КМСФО. В январе 2000 года был принят план всесторонней реструктуризации КМСФО, начиная с органов управления и кончая процедурой разработки конкретных стандартов (речь идет о разработке новых редакций МСФО с целью повышения их качества).

В настоящее время КМСФО преобразован в Управление по международным стандартам (International Accounting Standards Board, IASB), которое приступило к работе с 1 апреля 2001 года в составе экспертов в области бизнеса, бухгалтерского учета, инвестиций, образования. Штаб-квартиру IASB размещается в Лондоне. С 1 апреля 2001 года внедрена новая структура IASB.

Новый Устав изменил не только структуру КМСФО, но и откорректировал цели и задачи.

Целью деятельности КМСФО, как это было изначально определено в его Уставе, являлась разработка, в интересах общественности, единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми в финансовой отчетности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация с тем, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения. С принятия в 2000 году нового Устава КМСФО к данной цели добавились также распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов, и обеспечение максимального сближения национальных стандартов финансовой отчетности с МСФО, исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учета и отчетности.

Международная федерация бухгалтеров (МФБ). Международная координация учета ведется около 100 лет. Начало ей было положено в 1904 году, когда в Сент-Луисе (США) прошел первый Международный конгресс бухгалтеров. Последующие конгрессы (начиная с 1952 года) проводятся каждые 5 лет.

На XI Международном конгрессе бухгалтеров, состоявшемся в Мюнхене в 1977 году, была основана Международная федерация бухгалтеров (МФБ). В ее составе представлено более 80 стран (Аргентина, Австралия, Дания, Финляндия, Франция, Германия, США, Канада, Пакистан и др.)

Основная цель МФБ заключается в развитии и совершенствовании общей для всех стран профессии бухгалтеров на основе согласованных стандартов. Ее основная деятельность осуществляется через комитеты по образованию, профессиональной этике, финансовому и управленческому учету, международной аудиторской практике.

Международная федерация бухгалтеров и Комитет по международным стандартам финансовой отчетности ведут совместную работу, но в разных областях. Заметим, что в состав КМСФО входят все профессиональные бухгалтерские организации, которые являются членами МФБ. Федерация не издает учетных стандартов. Однако ее роль в процессе стандартизации весьма значительна, поскольку, во-первых, именно МФБ проводит конгрессы бухгалтеров и, во-вторых, вносит существенные вклады в доходную часть бюджета Комитета по международным стандартам финансовой отчетности.

Федерация бухгалтеров стран-членов АСЕАН (ФБ АСЕАН). Федерация создана на совещании, состоявшемся в 1977 году представителями национальных учетных организаций Индонезии, Малайзии, Сингапура, Таиланда и Филиппин.

В основе создания этой организации лежит признание того факта, что знания и профессиональные услуги бухгалтеров являются весьма важными факторами в экономическом развитии и что бухгалтеры АСЕАН могли бы оказать более эффективное содействие развитию региона.

Федерация приняла документ «Унификация принципов и стандартов учета» и в соответствии с ним проводит работу по стандартизации учета в странах-участницах.

Межамериканская организация бухгалтеров (МАФБ). Эта организация бухгалтеров была создана в 1949 году в Сан-Хуане (Пуэрто-Рико). Ее членами являются 27 профессиональных организаций по бухгалтерскому учету из 21 страны (Аргентина, Боливия, Бразилия, Чили, Перу, Канада, Уругвай, США и др.).

В официальном журнале МАФБ сообщалось, что в мировом масштабе отмечаются значительные различия в практике учета, в результате снижается полезность финансовых отчетов за пределами страны.

Основные усилия МАФБ направлены на унификацию практики учета в странах Латинской Америки.

Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана (КБСАТ). Конфедерация создана в 1976 году и объединяет 28 бухгалтерских организаций из 18 стран региона (Австралия, Бангладеш, Бирма, Индия, Индонезия, Япония, Филиппины и др.)

Долгосрочной целью КБСАТ является определение общих для всех стран региона обязанностей бухгалтера на основании унифицированных стандартов.

Европейский союз экспертов по экономическому и финансовому учету (ЕСЭЭФУ). Европейский союз был создан в 1951 году. Членами этой организации являются 28 органов по бухгалтерскому учету из 18 стран (Австрия, Бельгия, Дания, Финляндия, Германия, Греция, Италия, Швеция и др.).

Уставом Союза предусмотрены следующие цели:

• совершенствование и согласование стандартов учета и ревизии в Европе;

• обеспечение постоянного участия бухгалтерских кадров в решении этих проблем.

ЕСЭЭФУ издает нормативные документы по бухгалтерскому учету, отчетности и ревизии.

Необходимо отметить влияние профсоюзов на организацию учета и отчетности. Международные профсоюзные организации постоянно указывали на необходимость получения сопоставимой информации о деятельности национальных и межнациональных корпораций.

В изданном в 1977 году документе «Требования профсоюзов по учету и публикации данных по предприятиям и компаниям» Международная конфедерация свободных профсоюзов (МКСП), Всемирная конфедерация труда (ВКТ) и Европейская конфедерация профсоюзов (ЕКП) рекомендуют регламентировать учет и отчетность с тем, чтобы они отражали следующие показатели:

• общее экономическое развитие предприятия;

• факторы производства и чистая продукция;

• рентабельность;

• капитальные вложения и методы их финансирования;

• производительность и распределение чистой продукции;

• отчет о движении наличных денежных средств и др.

Значительные требования к составлению отчетности указаны в хартии о межнациональных предприятиях, которая была подготовлена и опубликована Международной конфедерацией профсоюзов. В хартии приведена типовая форма финансового отчета межнационального предприятия, в которой предлагается представлять определенную систему социально-экономических показателей.

Вывод.

Международная система бухгалтерского учета и отчетности сформировалась в начале 80-х годов ХХ столетия в результате внедрения в практику международных норм и стандартов в области бухгалтерского учета и отчетности и перехода организации управленческого учета на стратегический этап. Она основана на использовании метода «затраты - выпуск». Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках унификации учета. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране.

Порядок разработки, принятия, использования международных стандартов бухгалтерского учета, их роль и значение рассмотрим во втором вопросе данной лекции.