2. Бухгалтерские отчеты и балансы.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все организации обязаны составлять на основе данных синтетическо­го и аналитического учета бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала отчетного года. Она строится, как правило, по ба­лансовому методу, обеспечивающему взаимосвязь показателей и об­легчающему проверку их правильности. При этом данные аналитичес­кого учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций определены Федеральным зако­ном "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ, По­ложением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российс­кой Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчет­ность организации" ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. N 43н, приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 года № 475/102н «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» и другими законодательными и нормативными документами.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности к нему основными формами по периодичности составления бухгалтерской отчетности являются:

А. Промежуточной отчетности

1. Бухгалтерский баланс (ф.N 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (ф.N 2).

Кроме того, в составе бухгалтерской отчетности организация может представлять и иные отчетные показатели (Отчет о движении денежных средств по форме N 4 и др.), а также пояснительную за­писку, входящую в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Б. Годовой отчетности

1. Бухгалтерский баланс (ф.N 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (ф.N 2).

3. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

- Отчет об изменениях капитала (ф.N 3).

- Отчет о движении денежных средств (ф.N 4).

- Приложения к бухгалтерскому балансу (ф.N 5).

4. Пояснительная записка.

5. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух­галтерской отчетности организации, если она в соответствии с Фе­деральным законом подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и глав­ным бухгалтером (бухгалтером) организации. При этом годовая бух­галтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установ­ленном учредительными документами.

В соответствии с требованиями п.84 Положения по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера­ции (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34 н) все организа­ции, за исключением бюджетных, исходя из учредительных документов представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участ­никам организации или собственникам его имущества, а также терри­ториальным органам государственной статистики по месту их регист­рации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным уп­равлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользо­вателям, бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Представление бухгалтерской отчетности в установленные ад­реса производится по одному экземпляру бесплатно.

Организации обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течении 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течении 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено за­конодательством Российской Федерации. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по оконча­нии отчетного года.

День представления организацией бухгалтерской отчетности оп­ределяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей - участников (учредителей), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей пос­тавщиков и др. Организация должна обеспечить возможность ознако­миться с бухгалтерской отчетностью.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредит­ные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государс­твенных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгал­терскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опуб­ликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгал­терской отчетности, либо распространении среди них брошюр, букле­тов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а так­же в ее передаче территориальным органам государственной статис­тики по месту регистрации организации для представления заинтере­сованным пользователям.

Из всего состава перечисленной бухгалтерской отчетности в соответствии с учебной программой рассмотрим только общий порядок составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс включает остатки счетов, которые форми­руют имущество субъекта, его собственный и заемный капитал. Обо­роты по счетам не находят в нем отражения. В рыночной экономике он служит основным источником информации для обширного круга лиц. Именно по данным баланса собственники, менеджеры и другие лица, связанные с управлением, знакомятся с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский баланс является одним из специфических элемен­тов метода бухгалтерского учета. Вопрос о его строении принадле­жит к числу тех вопросов рыночной экономики, которые выходят за рамки чистой техники учета и приобретают исключительно большое экономическое и правовое значение, ибо материальное содержание баланса (т.е. его цифровые данные) являются важным фактором для участников рыночных отношений, а также при обосновании принимаемых управленческих решений. Поэтому правовой статус бухгалтерских

отчетов в большинстве стран Европы законодательно закреплен соот­ветствующими нормативными актами: в Германии - Торговым кодексом, Англии - Законом о компаниях, Норвегии - Указом короля, Франции - постановлением министра экономики и финансов, в США - националь­ными стандартами, имеющими обязательный характер для всех корпо­раций страны.

Форму бухгалтерского баланса (ф. N 1) графически можно представить в виде следующей таблицы.

Актив	На начало отчетного года	Не конец отчетного периода	Пассив	На начало отчетного года	Не конец отчетного периода
I. Внеоборотные активы Группы статей Статьи баланса Итого II. Оборотные активы Группы статей Статьи баланса Итого	……… ……… ……… ………	……… ……… ……… ………	III.Капиталы и резервы Группы статей Статьи баланса Итого IV. Долгосрочные обязательства Группы статей Статьи баланса Итого V. Краткосрочные обязательства Группы статей Статьи баланса Итого	……… ……… ……… ……… ……… ………	……… ……… ……… ……… ……… ………
Баланс			Баланс

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом баланса. Такое расположение частей вызывается чисто практическими соображениями и сложившимися национальными традициями. Оно обеспечивает раздельное отражение в балансе иму­щества по его составу и размещению и источникам его формирования.

В активе баланса отражаются действующие финансовые ресурсы, носящие активный характер, а в пассиве показывается состав этих же ресурсов по источникам их образования. Поэтому между активом и пассивом всегда существует равенство итогов (сбалансированность).

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансо­вая статья. Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Исходя из экономического содержания балансовые статьи объединяют­ся в группы, а группы - в разделы.

Весь баланс состоит из двух разделов актива (I, II разделы) и трех разделов пассива (III, IV, V), в каждом из которых показы­ваются средства, значение которых или особенность использования, отличают их от других разделов.

Группы статей или статьи, перечисленные в активе, называются активными, а перечисленные в пассиве - пассивными статьями.

В соответствии с действующим законодательством группы статей (статьи) актива бухгалтерского баланса располагаются по опреде­ленной системе, в основе которой лежит степень подвижности иму­щества, или, как еще говорят степень ликвидности, т.е. прямой за­висимости от того, с какой быстротой данная часть имущества при­обретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив, как правило, строится в по­рядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе ба­ланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

Группы статей (статьи) пассива баланса группируются по сте­пени срочности возврата обязательств. В нашей практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

Важным моментом является разложение пассива баланса на две составляющие: обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.) и собственный капитал (вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации). Имущество организации - актив (А) должно соответствовать его обяза­тельствам (П_о) и собственному капиталу (П_к).

Деление пассива в такой последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательст­во, в первую очередь, предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П_о) в строго установленной очередности. Причем требо­вания кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (П_к) полу­чают только ту часть, которая остается после платежей по обяза­тельствам.

И в активе, и в пассиве баланса имеется по две одинаковые графы: "На начало отчетного года" и "На конец отчетного периода" или "на конец года".

Основанием для составления бухгалтерского баланса (ф. N 1) являются:

данные баланса за предыдущий год;

учетные данные Главной книги, журналов-ордеров и вспомога­тельных ведомостей;

данные аналитического учета там, где это вызывается необхо­димостью при составлении баланса.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдать ряд правил, относящихся к составлению бухгалтерской отчетности в целом.

Первое, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет меж­ду статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кро­ме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими поло­жениями по бухгалтерскому учету. Так, нельзя производить зачет дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", сумм штрафных санк­ций, подлежащих уплате и получению.

Второе, статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, подле­жащие раскрытию, но по которым отсутствуют числовые значения ак­тивов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, про­черкиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, раз­работанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Третье, бухгалтерский баланс должен включать числовые пока­затели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, ко­торые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Так, стоимость основных средств, не­материальных активов должны отражаться за минусом начисленной амортизации.

Четвертое, если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответству­ющих данных при исчислении промежуточных, итоговых и других пока­зателей или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской от­четности этот показатель показывается в круглых скобках (непокры­тый убыток, убыток от продаж, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Дополнительно к перечисленным правилам рассмотрим порядок формирования ряда других показателей в бухгалтерском балансе.

При составлении промежуточных и заключительных балансов дан­ные графы "На начало отчетного года" в них заполняются на основании показа­телей графы "На конец отчетного периода" заключительного баланса за прошлый год.

На основании остатков по синтетическим счетам Главной книги в балансе проставляются данные по соответствующим группам статей (статьям) баланса. При этом из всей совокупности счетов в бухгал­терский баланс входят показатели только тех из них, которые имеют сальдо на данный момент.

Взаимосвязь счетов с бухгалтерским балансом позволяет прос­ледить три вида соответствия групп статей (статей) баланса и сальдо счетов бухгалтерского учета. Так сальдо одного счета явля­ется основанием для заполнения группы статей (статьи) баланса. Например, для заполнения во II разделе актива баланса статьи "Расходы будущих периодов" используются данные о сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов». Для заполнения в III разделе пассива баланса групп статей "Уставный капитал", "Добавочный капи­тал" используются данные о сальдо по счетам 80 "Уставный капитал" и 83 "Добавочный капитал".

По некоторым статьям баланса для заполнения одной статьи или подраздела (группы статей) проводится суммирование остатков по нескольким синтетическим счетам. Так, например, для заполнения во II разделе актива баланса статьи "Затраты в незавершенном произ­водстве" суммируются данные счетов 20 "Ос­новное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производс­тва", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие произ­водства и хозяйства", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" , 44 «Расходы на продажу».

Сальдо одного счета может являться содержанием нескольких статей или подразделов баланса. В частности, при составлении бух­галтерского баланса данные счета 82 «Резервный капитал» используется для заполнения в III разделе пассива баланса статей «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

В ряде случаев для заполнения статей (подразделов) баланса используются данные журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей и при необходимости - аналитического учета.

По заполнении балансовой таблицы как в активе, так и в пас­сиве баланса по каждому разделу подсчитываются итоги и выводятся общие итоги - валюта баланса.

Вывод. Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. В ней отражается нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хо­зяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год). Она строится, как правило, по балансовому методу, обеспечи­вающему взаимосвязь показателей и облегчающему проверку их пра­вильности.