1 . Сущность, значение отчетности и требования,

предъявляемые к ней.

В процессе функционирования организации возникает поток раз­нообразной информации о ее деятельности. Из содержания предыдущих тем курса известно, что в бухгалтерском учете информация создает­ся путем обобщения и соизмерения данных, полученных в процессе наблюдения за хозяйственной деятельностью на счетах бухгалтерско­го учета, накапливания ее в специфических носителях информации - учетных регистрах (разработочных таблицах, вспомогательных ведо­мостях, журналах-ордерах, Главной книге). Предварительно перег­руппированная и систематизированная в упорядоченную систему по­казателей информация из учетных регистров переносится в отчетные формы (таблицы). Составлением отчетности заканчивается полный цикл бухгалтерской обработки учетных данных.

Что же понимается под бухгалтерской отчетностью? "Бухгал­терская отчетность, - говорится в пункте 4 Положения по бухгал­терскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, - единая система данных об имущественном и финансовом положении ор­ганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, состав­ляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам".

Отчетность является завершающим этапом работы всех видов учета (бухгалтерского, статистического и оперативного). Будучи взаимосвязаны и дополняя друг друга, обобщенные данные различных видов учета органически сливаются в единую систему экономической информации, которая позволяет видеть организации свой хозяйствен­ный потенциал, достижения и недостатки в деятельности и опреде­лять перспективу развития в дальнейшем.

В чем же конкретно значение отчетности? Значение отчетности заключается в том, что по ее данным подводят итоги деятельности организации (она обеспечивает связь и сопоставление плановых, нормативных и учетных данных);отчетность обеспечивает заинтересо­ванных пользователей информацией об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятель­ности за отчетный период; она служит важным источником для анализа и планирования, что позволяет выявлять внутренние резервы и при­водить их в действие; ее данные используются для управления и оперативного руководства работой предприятия, отрасли и нацио­нального хозяйства в целом; отчетность обеспечивает удобное и продолжительное хранение учетной информации.

Включение России в мировое хозяйство требует взаимопонимания в финансовой отчетности, что делает актуальным реформирование бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране в соответствии с международными стандартами. Учитывая это обстоятельство, Прави­тельство РФ приняло постановление от 6 марта 1998 года N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соот­ветствии с международными стандартами финансовой отчетности", в котором определило порядок перехода нашего учета на международные стандарты финансовой отчетности. Одними из причин, по которым именно международные стандарты финансо­вой отчетности приняты за основу реформирования российского бух­галтерского учета, являются отражение ими особенностей рыночной экономики и их международная признаваемость.

Начиная с 2004 года, некоторым российским организациям предстоит составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с МФСО. При этом большинству российских организаций применение сложной системы как МФСО в полном объеме не требуется. По оценкам специалистов, имеется около 4 тысяч компаний, которым действительно нужно применять МФСО в полном объеме. К 2005 году ожидается переход на международные стандарты крупных компаний стран Европейского Союза.

В настоящее время пользователями бухгалтерской отчетностью, в первую очередь инвесторами, предъявляется много жалоб к качеству составления бухгалтерской отчетности. Главная претензия – составляемая большинством российских организаций отчетность не прозрачна. В то же время отчетность, формируемая по международным правилам, будет информативна и абсолютная прозрачна.

Поэтому основным направлением деятельности российских бухгалтеров в настоящее время должно стать составление качественной отчетности по российским правилам.

Важным шагом к совершенствованию бухгалтерской отчетности российских организаций, ее реальному приближению к требованиям международных стандартов финансовой отчетности является выход в свет приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 года N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Приказом разрешено предс­тавлять формы бухгалтерской отчетности, самостоятельно разработан­ные организациями на основе типовых образцов форм, как это приня­то в большинстве стран мира, но с сохранением кодов строк по тем показателям, которые предусмотрены в типовых формах; не приводить в отчетности те статьи, по которым у данной организации отсутс­твуют показатели и т.д.

Содержание показателей бухгалтерской отчетности, их взаимос­вязь определяются потребностями планирования, экономического ана­лиза, налогового законодательства, а также потребностями заинте­ресованных пользователей в информации о деятельности организации. К сказанному следует заметить, что бухгалтерская информация в условиях рынка используется шире, чем при плановой экономике.

Исходя из законодательных и нормативных актов, определяющих порядок и методические основы ее формирования, бухгалтерская от­четность должна отвечать ряду общих требований. Рассмотрим их в последовательном порядке.

1. Бухгалтерская отчетность должна составляться по единым типовым формам или формам, самостоятельно разработанным организа­циями на основе типовых образцов форм.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о поряд­ке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином России. Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в состав Российской Федерации, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы, по согласованию с министерс­твами финансов Российской Федерации и республик, входящих в сос­тав Российской Федерации. Такие формы утверждали, например, Ми­нистерство путей сообщения Российской Федерации, Министерство связи Российской Федерации, Министерство сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации.

Начиная с 1991 года типовые формы бухгалтерской отчетности постоянно совершенствуются, вводятся новые формы, меняется поря­док их составления и представления. Вновь вводимые типовые формы бухгалтерской отчетности в настоящее время носят рекомендательный характер. Организация в праве принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по типовым формам, если показатели в этих образцах типовых форм позволяют соблюдать требования к бухгал­терской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому уче­ту "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. В тоже время при не соблюдении указанных требований организация в праве самос­тоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе типовых, внося дополнительные строки, графы, расшифровки и учиты­вая общие требования к бухгалтерской отчетности.

Новая отчетность ориентирована на рыночные отношения и пла­тельщиков налогов, в значительной мере отражает требования между­народных стандартов бухгалтерского учета к финансовой отчетности.

2. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показа­тели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделе­ний, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Это связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных организацией как юридическим лицом в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутс­твии таких прав составляется отдельный баланс.

Организация может выделять на отдельный баланс свои произ­водства и хозяйства (подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки, жилищно-коммунальное хозяйство, транспортное хозяйство и иные ст­руктурные подразделения), а также филиалы и представительства, вхо­дящие в состав организации и не являющиеся юридическими лицами.

В статье 55 Гражданского кодекса РФ (часть I) даны следующие определения понятий представительства и филиала.

Представительством является обособленное подразделение юри­дического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом, создавшим их юридическим лицом, и дейс­твуют на основании утвержденных им положений.

Подразделения организации, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установ­ленному Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчет­ность организации" (ПБУ 4/99).

3. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное (нейт­ральное)и полное представление (с учетом ее существенности) о фи­нансовом положении организации, финансовых результатах ее дея­тельности и изменениях в ее финансовом положении.

Информация о финансовом положении организации формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса, элементами которой являются активы, обязательства и капитал.

Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается главным образом отчетом о прибылях и убытках, эле­ментами которой являются доходы и расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации обеспечивается главным образом отчетом о движении денежных средств, которая является производной от элементов бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

"Достоверной и полной, - отмечается в пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, - считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету".

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В этой информации раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и достоверные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетнос­ти, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности пе­ред другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользова­телей с целью достижения предопределенных результатов или пос­ледствий.

Отчетность должна вытекать из данных текущего учета, отражающего достоверно и полно за отчетный период все хозяйственные операции и

результаты инвентаризации всего имущества, ресурсов, готовой про­дукции и расчетов. При этом следует иметь в виду, что статьи бух­галтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны обя­зательно подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

4. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в слу­чае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организа­ции или финансовых результатов ее деятельности.

Показатель считается существенным, если его не раскрытие мо­жет повлиять на экономические решения заинтересованных пользова­телей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение органи­зацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зави­сит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствую­щих данных за отчетный год составляет не менее 5-ти процентов.

Как минимум, организация должна раскрыть в бухгалтерской от­четности данные по группам статей, включенным в бухгалтерский ба­ланс, и статьям, включенным в отчет о прибылях и убытках, в со­ответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Бух­галтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

5. При формировании бухгалтерской отчетности должны соблю­даться требования последовательности и сопоставимости ее данных, а также предусмотренные учетной политикой допущения и требования.

Содержание и формы бухгалтерской отчетности должны приме­няться последовательно от одного отчетного периода к другому. Требование последовательности закрепляет в практике составления бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояс­нений к ним от одного отчетного года к другому.

Требование сопоставимости заключается в том, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, сос­тавляемого за первый отчетный период, должны быть приведены дан­ные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При этом, если данные за период, предшествовавший отчетному, не­сопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин, то дан­ные предшествующего периода подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому уче­ту. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в по­яснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в ви­ду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из приминаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающих соответствующие допущения и требования.

6. Бухгалтерская отчетность должна составляться на русском языке и в валюте Российской Федерации.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие де­нежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, де­биторскую и кредиторскую задолженность в иностранной валюте отра­жают в отчетности в валюте, действующей на территории России в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на последнее число отчет­ного периода.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Отчетность предприятий и организаций классифицируется по ряду признаков, на которых необходимо остановиться в последова­тельном порядке.

Так, по источникам получения отчетных данных отчетность под­разделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Пока­затели бухгалтерской отчетности вытекают из данных синтетического и аналитического учета и подтверждаются первичными документами. Статистическую отчетность составляют как по данным статистическо­го учета, так и по данным бухгалтерского и оперативного учета. Информация, сформированная оперативным учетом, отражается в опе­ративной отчетности, которая по способам составления близка к статистической отчетности. В совокупности все виды отчетности об­разуют единый комплекс экономической информации, характеризующей деятельность предприятия или организации.

По роли в национальном хозяйстве отчетность делится на обще­государственную (внешнюю) и внутрипроизводственную (внутреннюю). Формы общегосударственной отчетности разрабатываются и утвержда­ются Минфином России, Госкомстатом РФ и другими министерствами и ведомствами. Общегосударственная отчетность содержит, в основном, показатели для заинтересованных внешних пользователей. Внутрипро­изводственная (или оперативная) отчетность отражает показатели, не входящие в состав общегосударственной отчетности. Формы ее и порядок составления устанавливается самой организацией или предп­риятием. Оперативная отчетность включает отчеты структурных под­разделений. Внутренняя отчетность должна быть краткой.

По периодичности составления и представления отчетность де­лится на внутригодовую и годовую. Внутригодовая отчетность вклю­чает в себя месячную и квартальную отчетность. Такую отчетность называют еще промежуточной или периодической. Годовая отчетность отражает деятельность предприятия в целом за отчетный год. Отчет­ным годом для всех организаций считается период с 1января по 31декабря включительно.

По кругу охватываемых хозяйств различают отчеты первичные и сводные. Первичные отчеты составляют организации. В этой бухгал­терской отчетности отражается состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лица­ми. В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ. Сводную отчетность составляют также министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти по организациям, по которым на них возложены координация и регулиро­вание деятельности.

Из всех видов отчетности мы более подробно рассмотрим бух­галтерскую отчетность.

Вывод. Отчетность является завершающим этапом работы всех видов учета. Содержание показателей отчетности, их взаимосвязь определяются потребностями планирования, управления, экономичес­кого анализа, налогового законодательства, а также потребностями заинтересованных пользователей в информации о деятельности предп­риятия или организации. Данные отчетности позволяют видеть свой хозяйственный потенциал, достижение и недостатки в деятельности и определять перспективу развития в дальнейшем.

Состав бухгалтерской отчетности, сроки ее представления, порядок и правила составления бухгалтерского баланса рассматриваются во втором вопросе лекции.