4. Объект налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы с точки зрения налогообложения подразделяются на две группы:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, которые определяются в соответствии со ст. 249 НК  РФ. Доходы от реализации – это выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2. вне реализационные доходы, состав которых определен ст. 250 НК РФ.

К вне реализационным доходам относятся следующие суммы:

• от долевого участия в деятельности других организаций, за исключением дохода, направленного на оплату дополнительных акций (долей), которые размещаются среди акционеров (участников) организации;

• в виде штрафов, пеней, санкций полученных (признанных должником, либо подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу);

• от сдачи имущества в аренду;

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности (патента на изобретение, промышленного образца, новой технологии производства продукции и др.);

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов (например, при формировании резерва по сомнительным долгам, резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет);

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав за исключением имущества, полученного в рамках целевого финансирования и в других случаях (ст. 251 НК РФ);

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, которая образуется из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ Российской Федерации на дату перехода права собственности на эту иностранную валюту;

• в виде стоимости полученных материалов или другого имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных пп. 18 п. 1ст. 251 НК РФ);

• в виде использованных не по целевому назначению имущества, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной помощи, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. К бюджетным средствам применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;

• в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

• в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положение данного пункта не распространяется на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием;

• в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

• и другие.

При определении доходов организации не учитывают доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ, и доходы в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Индивидуальные предприниматели учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности, кроме доходов, облагаемым по ставкам 35% и 9%.