Особенности отражения малоценных и быстроизнашивающихся предметов в налоговом учете

В связи с тем что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, имеющие срок службы менее одного года, включаются в состав запасов предприятия, их налоговый учет аналоги­чен учету запасов. То есть предприятие имеет право включать стоимость МБП в состав валовых расходов и в налоговый кредит по НДС в момент совершения первого из событий:

либо оприходования этих активов, либо списания денежных средств в их оплату (п. 5.1 Закона № 283; пп. 7.4.1 Закона № 168). Но следует иметь в виду, что, если до конца отчетного периода эти предметы не переданы в эксплуатацию и находятся на складе, их сто­имость вычитается из валовых расходов предприятия, а при выдаче "малоценки" в пользование в следующих отчетных периодах вновь включается в валовые расходы. В случае возврата на склад МБП, бывших в эксплуатации и пригодных для дальнейшего использования, также необходимо уменьшить валовые расходы на стоимость этих пред­метов. Таким образом, стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов участвует в расчете прироста (убыли) балансовой стоимости запасов предприятия, находящихся на складе, в соответствии с пунктом 5.9 Закона № 349" О налогообложении прибыли предприятий"

Учет запасов в налоговом учете

Согласно п 5.1 Закона № 349" О налогообложении прибыли" в состав ВР включаются суммы любых расходов, упла­тные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходов по приобретению электрической энергии (включая реак-вную), с учетом ограничений, установленных п.п.5.3-5.8 ( в этих пунктах оговаривается, что нельзя включать в состав валовых расходов) Закона о налогообложении прибыли.

Датой увеличения ВР производства и обращения является дата, которая приходилась на налоговый период, в течение которого происходило любое из событий, случившееся ранее:

• или дата списания денежных средств с банковских счета плательщика налога на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные — день их выдачи из кассы плательщика налога;

• или дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) —дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг).

Но, если плательщик налога на прибыль получает товары (работы, услуги) от нерезидента или резидента, не являющегося плательщиком ( на едином налоге, фиксированный налог) или имеющего льготы по этому налогу, то валовые расходы им определяются в периоде получения товаров (работ, услуг), а предварительно уплаченные авансы к валовым расходам не относятся.

Для соблюдения этого требования, в договорах на поставку товаров (работ, услуг) должно указываться, что поставщик или подрядчик имеют статус плательщика налога на прибыль на общих условиях. Если в договоре об этом не сказано или договор заключается в устной форме, то считается, что поставщиком или подрядчиком является лицо, не имеющее статуса плательщика налога на прибыль.

Если же лицо, не имеющее такого статуса, указывает в договоре, что оно является плательщиком налога на прибыль на общих условиях, то оно считается преднамеренно уклоняющимся от налогообложения, т. е. ему контролирующим орга­ном по материалу встречной проверки будет начислен к уплате налог на прибыль от суммы полученного аванса со всеми вытекающими последствиями. При этом покупатель товаров (работ, услуг) не несет ответственности за включение в валовые расходы уплаченных такому лицу авансов. Следовательно, в валовые расходы включаются только авансы, уплаченные за товары (работы, услуги) платель­щику налога на прибыль. Кроме того, налогоплательщик должен вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров (кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, ком­плектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включаются в состав валовых расходов (за исключением полученных безвоз­мездно).

Стоимость запасов оплаченных, но не полученных (не оприходованных) налогоплательщиком-покупателем, в прирост запасов не включается.

Стоимость запасов оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) налогоплательщиком-продавцом, в убыль запасов не включается.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода превышает их балансовую стои­мость на начало того же отчетного периода, разница вклю­чается в состав валовых доходов налогоплательщика в та­ком отчетном периоде.

В случае если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного периода меньше их балансовой стоимости на начало того же отчетного периода, разница включается в состав валовых расходов налогоплательщика в таком от­четном периоде.

Если налогоплательщик принимает решение об уценке (дооценке) запасов согласно правилам бухгалтерского уче­та, то такая уценка (дооценка) с целью налогового учета не изменяет балансовую стоимость запасов и валовые доходы или валовые расходы такого налогоплательщика, связан­ные с приобретением таких запасов.

Додаток до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси"

Приклади розподілу транспортно-заготівельних витрат

Приклад 1. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах, що застосовують окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат

------------------------------------------------------------------

| Зміст |Вартість запасів, |Транспортно-заготі- |

| | тис.грн. |вельні витрати, |

| |(рахунки 20, 22, 28)|тис.грн. |

| | |(окремий субрахунок)|

|----------------------+--------------------+--------------------|

| 1 | 2 | 3 |

|----------------------+--------------------+--------------------|

|1. Залишок на | 150 | 25 |

| початок місяця | | |

|2. Надійшло за місяць | 300 | 50 |

|3. Вибуло за місяць | 400 | 67* |

| (витрачено, | | |

| реалізовано та інше| | |

| вибуття - природний| | |

| убуток, нестачі, | | |

| псування, уцінка, | | |

| безоплатна передача| | |

| тощо) | | |

|4. Залишок на | 50 | 8 |

| кінець місяця | | |

| (ряд.1+ряд.2-ряд.3)| | |

------------------------------------------------------------------

* Сума транспортно-заготівельних витрат, що за розподілом припадає на запаси, які вибули у звітному місяці, становить: 25+50

------- х 400 = 67

150+300

Приклад 2. Розподіл транспортно-заготівельних витрат на підприємствах роздрібної торгівлі, що застосовують оцінку товарів за цінами продажу, та окремий субрахунок обліку транспортно-заготівельних витрат

------------------------------------------------------------------

| Зміст |Субрахунок |Субрахунок |Субрахунок |Продажна|

| |282 "Товари |289 |285 "Торгова|вартість|

| |в торгівлі",|"Транспортно-|націнка", |(гр.2+ |

| |тис.грн. |заготівельні |тис.грн. |+гр.3), |

| | |витрати", | |тис.грн.|

| | |тис.грн. | | |

|---------------+------------+-------------+------------+--------|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |

|---------------+------------+-------------+------------+--------|

|1. Залишок на | 227 | 25 | 77 | 252 |

|початок місяця | | | | |

|2. Надійшло за | 460 | 50 | 160 | 510 |

|місяць | | | | |

|3. Вибуло за | 487** | 53 | 168 | 540 |

|місяць | | | | |

|( витрачено, | | | | |

|реалізовано) та| | | | |

|інше вибуття - | | | | |

|природний | | | | |

|убуток,нестачі,| | | | |

|псування, | | | | |

|уцінка, | | | | |

|безоплатна | | | | |

|передача тощо) | | | | |

|4. Залишок на | 200 | 22 | 69 | 222 |

|кінець місяця | | | | |

|(ряд.1+ряд.2- | | | | |

|-ряд.3) | | | | |

------------------------------------------------------------------

Сума торгової націнки, що відноситься до реалізованих товарів (дебет субрахунку 282 "Товари в торгівлі", кредит субрахунку 285 "Торгова націнка" сторно), становить: 77+160

------- х 540 = 168

252+510

Сума транспортно-заготівельних витрат, що відноситься до реалізованих товарів (відображається за дебетом субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів" і кредитом субрахунку 289 "Транспортно-заготівельні витрати"), становить: 25+50

------- х 540 = 53

252+510

Собівартість реалізованих товарів (дебет субрахунку 902 "Собівартість реалізованих товарів", кредит субрахунку 282 "Товари в торгівлі") становить: 540 - 168 - 53 = 319.

** Зменшення залишку на субрахунку 282 "Товари в торгівлі" відбулося на суму 487 тис.грн. (168+319) унаслідок списання торгової націнки в кореспонденції з субрахунком 285 "Торгова націнка" на суму 168 тис.грн. і купівельної вартості товарів у кореспонденції з субрахунком 902 "Собівартість реалізованих товарів" на суму 319 тис.грн.