8.3. Налоги: сущность, виды, функции. Принципы и формы налогообложения (кривая Лаффера)

Налоги – это обязательные безвозмездные платежи, взимаемые государством с юриди­ческих и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйствен­ного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обес­печения деятельности государства. От налога следует отличать сбор, представляющий со­бой обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в интере­сах плательщиков юридически значимых действий государственными органами, вклю­чая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основными категориями в налоговом законодательстве являются поня­тия объекта налогообложения и налоговой ставки. Объектом налогооб­ложения называется имущество, на стоимость которого начисляется налог. Например, при взимании налога на прибыль закон устанавливает, какие виды затрат и в каком размере могут быть отнесены фирмой на себестои­мость продукции, тем самым определяя, какая часть выручки считается прибылью и облагается налогом. Налоговая ставка представляет собой размер налога на единицу обложения.

По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта нало­гообложения. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный на­лог, хотя с точки зрения истории налогообложения он еще достаточно мо­лод (впервые он был введен в Англии в 1799 г., а в США применяется лишь с 1913 г.). Примерами прямых налогов могут также служить налог на при­быль, налог на наследство и дарение, налог на имущество.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным по­требителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в счете за товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на добавленную сто­имость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог налога с продаж, дополни­тельно начисляемый на определенные виды товаров - алкоголь, табак, де­ликатесы, ювелирные изделия и др., который иногда называют «налогом на вредные привычки» или роскошь), таможенные пошлины.

Есть ряд мнений о разумных пропорциях этих налогов. Одно из них заключается в том, что таких пропорций не существует, так как есть мировая практика применения в развитых странах только прямых налогов либо только косвенных. Например, в Западной Европе крупнейший налоговый источник - НДС. Косвенные налоги взимать легче, но они меньше учитывают финансово-хозяйственное положение налогоплательщика и при своей универсальности представляют тяжелый налоговый пресс, который смягчается в акцизах, взимаемых по дифференцированной ставке. Кроме того, косвенные налоги - это тяжкое бремя для населения.

Наиболее крупные федеральные налоги в России: НДС; акцизы; налог на прибыль предприятий и организаций; отчисления на производство минерально-сырьевой базы (целевой бюджетный фонд); платежи за пользование природными ресурсами; сбор за пересылку, перевалку грузов и наливку нефти; сбор за отпускаемую электроэнергию производственными предприятиями.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответствен­но, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются.

Подходы к проблеме справедливости и эффективности распределения на­логового бремени нашли свое отражение в принципах налогообложения.

По принципу получаемых благ физические и юридические лица должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства.

Принцип платежеспособности предусматривает, что тяжесть налогового бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем вла­делец более высокого дохода должен платить не только абсолютно, но и относительно более высокие налоги. В основе этого принципа лежит ана­лиз предельной полезности каждой дополнительной единицы получаемого дохода. Такой подход приводит к выводу, что дополнительный рубль дохода менее обеспеченного лица приносит ему большую полезность, чем дополнительный рубль дохода более обеспеченного. Следовательно, задача состоит в том, чтобы установить такой уровень налогов, при котором разные по величине потери дохода обладали бы равной полезностью для их владельцев.

Налоги играют определяющую роль в формировании доходов государства. В этом проявляется их собственно фискальная функция (пополнение доходов казны). Данное направление налоговой политики связано с уровнем и со структурой налоговой нагрузки на бизнес. Существующие государственные при­оритеты могут выражаться в та- ких мерах налогового регулирования, как установление льготных ставок налогов или налоговые освобождения для определенных отраслей экономики или, что встречается достаточно часто на практике, для фирм, представляющих малый и средний бизнес.

Налоги требуют научного подхода к их установлению. Первые научные принципы налогов определил А. Смит, который сформулировал четыре принципа: понятность условий взимания налогов; сбор налогов в сроки, удобные для налогоплательщика; пропорциональность налогов доходам; минимальные издержки взимания налогов.

В экономической теории сделана попытка установить связь между ставкой налога и деловой активностью. Кривая Лаффера, названная по имени американского ученого, занимающегося данной проблемой, описывает связь между ставками налогов и налоговы­ми поступлениями в государственный бюджет (см. рис. 8.1).

По мере роста ставок налога от 0 до 100 % доходы государственно­го бюджета (налоговая выручка) будут вначале расти от 0 до некоего мак­симального уровня (до точки М, соответствующей, допустим, 50 %-ной ставке на­лога), а затем снижаться опять до 0. Лаффер с помощью своей кривой показал, что стопроцентная ставка налога дает такие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налого­вые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь доход, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на которую легальная деятельность будет просто сворачиваться или «уходить в тень». Снижение налоговых ставок, вызывая стимулы к расширению производства и занятости, уменьшит необходимость трансфертных выплат, например, пособий по безработице, уменьшится социальная нагрузка на бюджет.

Ставки налога

100 % r1 50 % r0 0

N M R0 R1 Налоговые поступления

Рис. 8.1. Кривая Лаффера

Кривая Лаффера не дает ответа на вопрос, при какой ставке налогов поступления налогов максимальные.

8.4. Бюджетно-налоговая (фискальная) политика

государства. Понятие налогового

мультипликатора и мультипликатора

государственных расходов

Бюджетно-налоговая (фискальная) политика – это совокупность мер правительства по регулированию государственных расходов и налогов, направленных на обеспечение полной занятости и производство равновесного ВНП (ВВП).

Величина валовых расходов в экономике полной занятости не всегда совпадает с объемом произведенной в экономике полной занятости продукции (товаров и услуг). Если валовые расходы меньше объема выпущенной в стране продукции, то возникает так называемый «рецессионный разрыв» (recessionary gap). Такая ситуация возникает из-за эффекта «предельной склонности к сбережению»: определенную часть своих доходов люди тратят на сбережения, и именно они, сбережения, и являются источником финансирования увеличивающихся государственных затрат. У государства есть два варианта воздействия на совокупный спрос: либо увеличивать объем выпускаемой продукции, либо увеличивать валовые расходы. Государственные закупки эффективнее государственных трансфертов, поэтому увеличение государственных расходов уравновешивает потери величины валовых расходов, вызванных сбережениями, налогами или импортом. Может сложиться и обратная ситуация: возникновение «инфляционного разрыва» (inflationary gap), – когда валовые расходы экономики полной занятости превышают валовой объем выпускаемой продукции экономики полной занятости. Для недопущения инфляции государству приходится уменьшать валовые расходы как раз на величину этого инфляционного разрыва. Это можно проделать несколькими способами. Можно уменьшить государственные расходы (трансферты или затраты на товары и услуги) или потребительские затраты при помощи увеличения налогов. Однако надо помнить, что увеличение налогов на рубль приведет к уменьшению расходов меньше, чем на рубль.

Так как правительство всегда имеет выбор между повышением налогов, рефинансированием государственного долга и монетизацией бюджетного дефицита, то угроза банкротства государства даже при значительной задолженности практически отсутствует.

Как же влияют на экономическую ситуацию увеличение налогов и увеличение правительственных расходов?

Увеличение налогов является для правительства одним из способов получения необходимых доходов для выплаты процентов по обслуживанию долга и погашения его основной суммы. Для того чтобы соблюдать график обслуживания долга, правительство должно собрать в виде налогов сумму, не меньшую, чем N.

Это означает, что соотношение N / ВВП является нижней границей ставки подоходного налога:

N / Y ≤ T / Y,

где N – выплаты по обслуживанию долга; T – налоговые поступления в бюджет; Y – совокупный доход (или ВВП).

Увеличение налогов как условие обслуживания растущего долга может привести к снижению стимулов к эффективному труду, сокращению инноваций и инвестирования. Поэтому существование большого государственного долга косвенно ограничивает возможности экономического роста.

Так как, кроме обслуживания долга, правительство должно финансировать и другие расходы (в частности, госзакупки и трансфертные выплаты), то ситуация, когда

T / Y < G / Y + N / Y + F / Y,

где G – государственные закупки; F – трансферты, свидетельствует о нарастании напряженности в бюджетно-налоговой сфере.

Фискальная политика может как благотворно, так и достаточно болезненно воздействовать на стабильность национальной экономики. Если правительство использует меры фискальной и/или денежной политики, пытаясь приблизить объем выпуска продукции к его потенциальному уровню и поддержать стабильность цен, это называется политикой стабилизации.

Политика стабилизации представляет собой действия правительства по контролю над экономической ситуацией с целью макси- мально приблизить объем ВНП к его потенциальному уровню и поддержать низкие и стабильные темпы инфляции. Целью политики экономического роста является увеличение фактических объемов ВНП. Политика ограничения деловой активности, напротив, направлена на уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем.

Таким образом, по аналогии с кредитно-денежной политикой, налогово-бюджетную политику также можно подразделить на два типа: дискреционную (гиб­кую) и недискреционную (автоматическую).

Дискреционная налогово-бюджетная политика - это сознательное манипулирование налогообложением и государ­ственными расходами со стороны законодательной власти с целью воздействия на уровень экономической ак­тивности. Речь идет о воздействии, оказывающем влияние на изменения объема производства, занятости, уровня цен и ускорение экономического роста. В этом определении важно обратить внимание на то, что законода­тельные органы действуют целенаправленно, принимая соответствующие законы, касающиеся объема государственных расходов, ставок налогообло­жения, введения новых налогов и т. п.

Дискреционная сдерживающая налогово-бюджетная политика предполагает снижение государственных расходов и/или рост ставок налогов. Напротив, дискреционная стимулирующая налогово-бюджетная политика предполагает рост государственных расходов и/или снижение ставок налогов.

Правительство, принимая решение о проведении дискрецион­ной фискальной политики, должно ясно представлять, на ка­ком из отрезков траектории циклического развития находится экономика. Действительно ли в экономике начался спад (или подъем), и какое нежелательное изме­нение совокупного спроса нужно блокировать стимулирующей налогово-бюджетной политикой.

Дискреционную налогово-бюджетную политику осложняет фактор времени. Но этого недостатка лишен другой тип макроэкономической по­литики, а именно недискреционная, или автоматическая, налогово-бюджет­ная политика: здесь отсутствует лаг принятия решений. Автоматическая налогово-бюджетная политика – это автоматичес­кие изменения в уровне налоговых поступлений, независимые от при­нятия решений правительством. Автомати­ческая налогово-бюджетная политика является результатом действия авто­матических, или встроенных, стабилизаторов.

Автоматические стабилизаторы – это правительственные доходы или расходы, автоматически изменяющиеся в противоположную изменениям в национальном доходе сторону, например пособия по безработице или подоходный налог, которые сглаживают флуктуации кривой совокупных расходов и доходов, предотвращая излишне резкие и слабо контролируемые изменения величин макроэкономических показателей.

Лишь малая часть расходов бюджета зависит от решений, принятых именно в этом году. Большая же их часть необходима для выполнения утвержденных ранее программ (помощь инвалидам, участникам войн), разнообразных федеральных программ. Кроме того, существование защищенных статей расходов бюджета сокращает возможности варьирования фискальной политики, но эти же расходы часто являются стабилизаторами экономического положения в стране.

Возьмем, к примеру, пособие по безработице. Расходы по этой статье увеличиваются как раз тогда, когда совокупных расходов в экономике не хватает для обеспечения занятости всех имеющихся ресурсов в полном объеме.

Люди, получающие эти трансферты, начинают больше тратить, увеличивая тем самым совокупные расходы экономики. С другой стороны, такие автоматические стабилизаторы имеются и в доходной части бюджета. В частности, подоходный налог так же приносит когда больше, когда меньше доходов в бюджет в зависимости от величины совокупных расходов и доходов. Когда доходы и, соответственно, расходы идут вверх, подоходный налог сдерживает рост покупательной способности населения, предотвращая тем самым дополнительные предпосылки к возникновению инфляции.

В идеальной ситуации величина налогов, составляющая доходы бюджета, должна равняться государственным расходам, т. е. величине (государственные закупки + трансферты). Но поскольку трансферты представляют собой лишь перераспределительные отношения, т.е. в конечном итоге доходы частного (в противоположность государственному) сектора в размере трансфертов возвращаются частному же сектору, следует использовать такое понятие, как чистые налоги. Чистые налоги – это сумма, которую частный сектор уплачивает правительству после учета величины всех трансфертов, получаемых им от правительства. В данном случае нас интересует совокупный доход, а трансферты на его размер не влияют. Очевидно, что рост объема государственных закупок увеличивает равновесный уровень выпуска продукции, причем прирост этот равен величине государственных закупок, умноженной на величину мультипликатора. Налогообложение в свою очередь сокращает размер потребительских доходов и соответственно расходов.

Мультипликационные эф­фекты может вызвать любой из ком­понентов, изменяющий вели­чину автономных расходов. Поэтому можно говорить о мультипликаторе государ­ственных расходов, налоговом мультипликаторе. Важно подчеркнуть, что эффект мультипликатора может проявить себя не вообще, в абстрактно взятой экономике рыночного хозяй­ства, а лишь в условиях экономики неполной занятости.

В экономике, достигшей уровня потенциального выпуска, эффект мультипликатора не сможет работать на дальнейшее расширение дохода, а выльется лишь в повышение общего уровня цен, т.е. инфляцию. При ана­лизе мультипликационных эффектов очень важно знать, на каком из отрез­ков кривой совокупного предложения функционирует экономика – кейнсианском или классическом.

Налоговый мультипликатор определяется как отношение прироста (снижения) выпуска продукции к изменению величины налога, т.е. m_t = - MPC/(1- MPC).

Мультипликатор сбалансированного бюджета (теорема Хаавельмо) устанавливает зависимость между приростом правительственных расходов и равным по величине приростом налогов. Повышение налогов и увеличе­ние государственных расходов действуют на экономическую конъюнктуру разнонаправленно: первое приводит к уменьшению реального выпуска (или дохода), а второе из указанных мероприятий правительства приводит к его повышению. Но прирост государственных расходов приводит к незамедлительному увеличению спроса на всю величину этого прироста, в то время как прирост налогов сокращает уровень потребительского спроса на гораздо меньшую величину, т. е. сбережения, являющиеся главным источником финансирования увеличения расходов правительства, через механизм внутреннего государственного долга пускаются в оборот и тем самым увеличивают совокупный спрос.

Допустим, государственные расходы увеличиваются на 20 млрд руб. (∆G) и одновременно на 20 млрд руб. увеличиваются налоги (∆Т), предельная склонность к потреблению (MPC) = 0,8, предельная склонность к сбережению (MPS) = 0,2. Мультипликатор k в этих условиях равен 5, а прирост государственных расходов, благодаря мультипликатору k, вызовет пятикратный прирост выпуска: ∆G * k = ∆Y или 20 млрд руб. * 5 = 100 млрд руб. Прирост налога привел к сокращению дохода на 80 млрд руб. Мультипликатор сбалансированного бюджета равен 1 (5 – 4 = 1). Таким образом, больший стимулирующий эффект оказывает политика государственных расходов (произошло изменение на 100 млрд руб.) и это оказывает непосредственное воздействие на совокупные расходы. А изменение налогов оказывает косвенное воздействие на уровень национального дохода, так как затрагивает величину располагаемого дохода на 16 млрд руб. Но важно помнить, что встроенные стабилизаторы не могут на 100 % предотвратить нежелательные колебания совокупного спроса, но они способны уменьшить размах колебаний, по некоторым оценкам, на 1/3.