3. Выбранные варианты методики бухгалтерского и налогового учета

3.1. Порядок определения выручки от реализации и средств, поступающих в рамках некоммерческого финансирования.

3.1.1. В организации выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль определяется по мере оказания услуг (отгрузки товаров покупателям, сдачи работ заказчикам).

Днем отгрузки считается день реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Выручка от реализации продукции (товаров, услуг), произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 "Продажи".

Доходы и расходы от сдачи имущества в аренду считаются доходами и расходами, связанными с реализацией, с отражением на счете 90 "Продажи".

3.1.2. Бухгалтерский учет целевых средств, полученных в рамках выполнения различных программ, в том числе благотворительных, ведется на счете 86 "Целевое финансирование". По расходам указанных средств ведется смета доходов и расходов.

3.1.3. Учет остальных поступающих средств ведется организацией на счете 86 "Целевое финансирование" в следующем разрезе:

целевые средства и безвозмездные поступления;

средства, поступившие во временное распоряжение;

средства, полученные от государственных внебюджетных фондов, и др.

3.2. Порядок исполнения обязательств по налогу на прибыль и НДС.

3.2.1. Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются месяц календарного года. Платежи по налогу уплачиваются ежемесячно.

3.2.2. Раздельный учет НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10 и 18%, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского и налогового учета только в части общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с указанными видами деятельности и по которым с достаточной долей уверенности невозможно определить, к какому виду деятельности они относятся.

По товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.

В случае если существует прямая связь между произведенными расходами и выручкой, то НДС по указанным расходам в полном объеме принимается на расчеты с бюджетом в случае, если выручка в соответствии с НК РФ подлежит обложению НДС, и относится на затраты (включается в первоначальную стоимость объектов основных средств) в случае, если выручка, к которой относятся указанные расходы, не подлежит обложению НДС.

3.2.3. Если доля совокупных расходов, приходящихся на не облагаемые НДС операции, составляет до 5% включительно, то "входной" НДС полностью принимается к вычету. В совокупные расходы на производство, по которым определяется 5%-ное соотношение облагаемых и не облагаемых НДС операций, включаются косвенные расходы на производство (оказание услуг) по данным бухгалтерского учета.

3.2.4. В случае если организация осуществляет одновременно облагаемые и необлагаемые виды деятельности, то при расчете НДС первично применяется положение абз. 2 п. 3.2.3 настоящей учетной политики, а затем - положения п. 3.2.2.

3.3. Учет материально-производственных запасов.

3.3.1. Учет материально-производственных запасов производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (с изм. и доп. от 26.03.2007).

Материально-производственные запасы, приобретаемые для реализации и сбыта, а также для собственного потребления, учитываются по покупной стоимости с применением счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" непосредственно на счете 10 "Материалы".

Учет товаров, приобретенных для продажи, ведется на счете 41 "Товары" по методу ФИФО. Услуги по доставке товара не включаются в первоначальную стоимость приобретенных товаров, а учитываются для налогового учета отдельно, за исключением услуг по доставке товара, приобретенного за рубежом, при этом в первоначальную стоимость товара включаются услуги по доставке до границы Российской Федерации, при условии, что стоимость таких услуг возможно определить, а при невозможности их определения они в полном объеме включаются в первоначальную стоимость товара.

Не относятся в организации к материально-производственным запасам:

активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

активы, характеризуемые как незавершенное производство.

3.3.2. Организация с целью определения фактической себестоимости материальных запасов, списываемых на издержки обращения, использует вариант оценки по себестоимости каждой единицы.

3.3.3. В организации материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 "Материалы" по цене приобретения с учетом всех расходов.

3.3.4. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

3.4. Учет основных средств.

3.4.1. Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006).

Для целей бухгалтерского и налогового учета к основным средствам относится имущество стоимостью более 40 000 руб. и сроком службы более 12 месяцев. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства".

Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу в соответствии с группами, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1, ежемесячно.

Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ.

Перевод основных средств в состав лизингового имущества не допускается.

3.4.2. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

При этом сумма процентов по заемным средствам, полученным для приобретения основных средств и предметов лизинга, для целей бухгалтерского учета до момента ввода их в эксплуатацию включается в первоначальную стоимость, а для целей налогового учета - в состав внереализационных расходов.

3.4.3. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Ремонтный фонд не формируется.

3.4.4. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом применяется принцип существенности, который составляет 5% и более от общей стоимости объекта. В случае если стоимость части объекта составляет менее 5% общей стоимости объекта, указанная часть учитывается в составе наибольшей части объекта. В случае если часть объекта составляет более 5% общей стоимости объекта, то такая часть учитывается отдельно и при стоимости менее 20 000 руб. независимо от срока службы не включается в состав основных средств, а подлежит учету на счетах учета товарно-материальных ценностей. Учет основных средств ведется в рублях и копейках.

3.4.5. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

3.4.6. Организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.

3.4.7. Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, а также книги и брошюры списываются на затраты для целей бухгалтерского и налогового учета по мере их отпуска в эксплуатацию.

3.4.8. При принятии к учету основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, общество не производит дооценку объектов основных средств на момент их ввода в эксплуатацию, а принимает в оценке на дату перехода права собственности и отражения на счетах капитальных вложений.

3.4.9. В организации не применяется амортизационная премия.

3.5. Учет нематериальных активов

3.5.1. Учет нематериальных активов в организации ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав и т.п.

В составе нематериальных активов учитываются объекты, соответствующие требованиям ПБУ 14/2007 и ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ, срок эксплуатации которых превышает один год. Активы, вводимые в эксплуатацию с 2008 г., учитываются в качестве нематериальных активов, только если их первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.

Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются по фактическим затратам без учета процентов, начисленных по заемным средствам, до момента принятия их к учету.

Организация не производит переоценку нематериальных активов.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению.

3.5.2. Износ по нематериальным активам отражается в составе затрат. Износ объектов нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию.

Износ для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.

3.5.3. В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов износ для целей бухгалтерского учета не устанавливается, а для налогового учета устанавливается из расчета 10 лет (но не более срока деятельности организации).

3.6. Учет финансовых вложений

3.6.1. Учет финансовых вложений ведется в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (с изм. и доп. от 27.11.2006). К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в ценные государственные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, депозиты в банках и др.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение с учетом требований ПБУ 19/02. Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения". Открытые в банках аккредитивы, депозиты учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках".

3.6.2. Учет и списание финансовых вложений для целей налогового и бухгалтерского учета производится по методу ФИФО.

Учет векселей производится по стоимости каждой единицы.

3.6.3. Для целей бухгалтерской оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Переоценка производится один раз в год по состоянию на 31 декабря текущего года.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Для целей налогового учета переоценка ценных бумаг исходя из текущей рыночной стоимости не производится.

3.7. Учет операций с иностранной валютой

3.7.1. Учет имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте и приобретаемого за счет коммерческой деятельности, осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденным Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н (с изм. и доп. от 25.12.2007).

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов и расходов.

Учет курсовой разницы, возникающей в ходе проведения операций с валютными ценностями, ведется на балансовом счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Курсовые разницы".

Организация не применяет метод среднего курса.

3.8. Учет расходов будущих периодов

3.8.1. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы равными частями в течение срока их использования. Неисключительные права на программные продукты и иные аналогичные нематериальные объекты, не являющиеся нематериальными активами, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и списываются на расходы ежемесячно равными долями в течение срока полезного использования.

В случае если срок полезного использования не установлен, он считается равным двум годам.

Выплаченные работникам суммы за часть отпускного периода, приходящегося на следующий за отчетным месяц, включаются в фонд оплаты труда следующего месяца и отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

3.9. Учет расходов для целей бухгалтерского и налогового учета

3.9.1. Расходы организации делятся на прямые и косвенные.

Косвенные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и списываются в конце отчетного (налогового) периода непосредственно на счет 90 "Продажи". К указанным расходам относятся следующие расходы: заработная плата администрации организации, страховые взносы с заработной платы администрации предприятия, арендные платежи, транспортные расходы, налог на землю, канцелярские расходы, расходы на услуги связи, расходы по коммунальным платежам, непосредственно не связанные с прямыми затратами, амортизационные отчисления, прочие расходы.

К прямым расходам относятся расходы, непосредственно связанные с заключенными организацией договорами и отраженные на счете 20 "Основное производство", субсчет учета соответствующего договора. В состав указанных расходов входят:

заработная плата производственного персонала, непосредственно занятого для выполнения конкретного договора, страховые взносы с указанных начислений;

стоимость списанных товарно-материальных ценностей, использованных непосредственно для выполнения конкретного договора;

расходы по отоплению, освещению и водоснабжению, непосредственно связанные с выполнением договоров, прочие услуги сторонних организаций;

прочие расходы, непосредственно связанные с договорами;

амортизационные отчисления по производственному оборудованию.

Прямые расходы списываются непосредственно на счет 90 "Продажи", субсчет учета расходов по конкретному виду деятельности, к которому они относятся после подписания сторонами документов, свидетельствующих об исполнении договора.

3.9.2. Установить, что нормируемые расходы включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, по максимальным нормативам, установленным НК РФ.

В частности, представительские расходы включаются в состав прочих расходов в той части, которая составляет до 4% включительно от расходов организации на оплату труда.

Расходы на рекламу полностью включаются в затраты - в части ненормируемых сумм. Нормируемые расходы на рекламу включаются в затраты в той части, которая составляет до 1% включительно выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Расчет предельно допустимых размеров норматива производится нарастающим итогом в течение отчетного года.

3.9.3. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Расчет суммы прямых расходов, приходящейся на незавершенную или нереализованную продукцию (работы, услуги), производится позаказно.

3.9.4. При осуществлении торговой деятельности расходы по торговле учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" и списываются в конце отчетного периода на счет 90 "Продажи".

3.9.5. Расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль в соответствии с НК РФ, но признаваемые таковыми для целей бухгалтерского учета, отражаются на счете 91-2 "Расходы, не учитываемые при налогообложении".

3.10. Формирование резервов

3.10.1. Организация создает резервные фонды в соответствии с уставом.

Формируется резерв на оплату отпусков:

1. Определяется предполагаемая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование (без учета отпускных) за год.

2. Рассчитывается предельная сумма отчислений в резерв.

Сумма предполагаемых отпускных за год определяется с учетом возможных расходов на оплату дополнительных отпусков независимо от общей продолжительности отпуска

3. Определяется ежемесячный процент отчислений в резерв.

Данный показатель рассчитывается как отношение предполагаемой суммы отпускных за год с учетом страховых взносов (результат действия (2)) к предполагаемой сумме расходов на оплату труда за год с учетом страховых взносов (результат действия (1)), т.е. по формуле:

П = (ОГ + СВ) / (РОТГ + СВ) x 100%,

где ОГ - предполагаемая сумма отпускных за год;

РОТГ - предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год;

СВ - взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные выплаты (взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

4. Составляется расчет (смету) и определяется сумма ежемесячных отчислений в резерв.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по формуле:

СОМ = (РОТМ + СВ) x П,

где РОТМ - фактические расходы на оплату труда за соответствующий месяц;

СВ - взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на эти выплаты;

П - ежемесячный процент отчислений в резерв (результат действия (3)).

Отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).

5.. Предприятие на конец налогового периода (31 декабря) проводит инвентаризацию резерва.

Сумма начисленного в текущем году резерва, которая соответствует величине расходов на оплату неиспользованных отпусков представляет собой остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

В случае выявления неиспользованной суммы резерва ее надо учесть в составе внереализационных доходов текущего налогового периода (абз. 2 п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если же по результатам инвентаризации окажется, что сумма фактических расходов на оплату отпусков (с учетом страховых взносов) превышает сумму сформированного за год резерва, образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы текущего года - доначислить резерв (абз. 3 п. 3 ст. 324.1 НК РФ)

3.10.2. Организация не формирует резерва по сомнительным долгам, по отпускам, гарантийному ремонту и обслуживанию и резерва по выплате ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и выслуге лет.

3.11. Порядок учета займов и кредитов

3.11.1. Проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере не более увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования Банка России - по рублевым обязательствам и 15% - по валютным обязательствам.

Учет займов и кредитов ведется в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, в составе долгосрочной задолженности.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную задолженность обществом в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, не производится.

3.11.2. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

3.11.3. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, признаются организацией расходами того периода, в котором они произведены, считаются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат.

3.11.4. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит согласно условиям договора займа и (или) кредитного договора, но не реже одного раза в квартал.

Задолженность по полученным займам и кредитам организация показывает с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Сумма задолженности и проценты показываются раздельно на разных счетах бухгалтерского учета.

Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

3.12.1. Товары в режиме оптовой торговли принимается к учету по их покупной стоимости без НДС.

Товары в режиме розничной торговли принимается к учету по их продажной стоимости с НДС.

Разница между продажной и покупной стоимости учитывается как торговые наценки, которой ежемесячно между остатками и со стоимостью проданных товаров распределяются расчетным путем в следующем порядке (см. табл. № 2).

Таблица № 2

Наименование показателей	Сумма
1	2
1.Торговые наценки на начало месяца (кредитовое сальдо счета 42)
2.Торговые наценки, списанные вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и (или) возврата товаров за месяц (дебетовый оборот счета 42)
З.Торговые наценки, оприходованные за месяц (кредитовый оборот счета 42)
4.Предварительное сальдо на конец месяца (1-2 + 3)
5.Продажа товаров за месяц (кредитовый оборот счета 41)
б.Остаток товаров на конец месяца (дебетовое сальдо счета 41)
7.Итого (5 + 6)
8.Коэффициент (4 : 7)
9.Торговые наценки на конец месяца (кредитовое сальдо счета 42) 6x8)
10.Торговые наценки на проданные товары за месяц (ДТ 90 КТ 42 «Сторно») 4-9)

Транспортные расходы по доставке товаров в режиме оптовой торговли в покупную стоимость товаров и в режиме розничной торговли в продажную стоимость товаров не включается, ежемесячно между остатками товаров и со стоимостью проданных товаров распределяется расчетным путем в следующем порядке (см. табл. № 3).

Таблица № 3

Наименование показателей	Сумма
1 .Транспортные расходы по доставке товаров на начало месяца (дебетовое сальдо счета 44)
2.Транспортные расходы по доставке товаров за месяц (ДТ 44 КТ 60)
3.Итого (1+2)
4.Продажа товаров за месяц (кредитовый оборот счета 41)
5.Остаток товаров на конец месяца (дебетовое сальдо счета 41)
6. И 6. Итого (4 + 5)
7..Коэффициент (3 : 6)
8.Транспортные расходы по доставке товаров на конец месяца (дебетовое сальдо счета 44)( 5x7)
9.Транспортные расходы по доставке товаров на проданные товары за месяц (ДТ 90 КТ 44)( 3-8)

3.12.3 К готовой продукции (ГП) относится часть запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченной обработкой (комплектацией).

ГП принимается к учету по производственной себестоимости. Для записей в учете по списанию затрат отгруженной ГП используется справка отдела экономики. Расходы по продаже распределяются по видам продукции пропорционально их производственной себестоимости (продажи).

3.12.4Выплаты и вознаграждения, предоставляемых персоналу, помимо выплат и вознаграждений, выплачивае­мых на основании трудовых договоров (контрактов), в составе расходов на оплату труда не учитывается.

Выплаты работникам не признается объектом обложения ЕСН, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по ННП.

3.12.5 Налоговый учет строится на основе регистров бухучета по принципу фиксации возникающих отклонений в специальных разработочных таблицах. В указанных таблицах предусматривается составление необходимых налоговых корректировок по отношению к данным бухучета.

В частности ежемесячно формируется расчет определение налогооблагаемой прибыли из-за перерасчета прямых расходов по продукции (см. табл. № 4).

Таблица №4

Наименование показателей	Сумма
1	2
1 .Производство продукции по продажной стоимости по продажной стоимости без НДС:
1.1 Остатки на начало месяца
1.2.3а месяц
1.3.Итого(1.1.+ 1.2.)
2.Производство продукции по фактической производственной себестоимости:
2.1.Остатки на начало месяца (дебетовое сальдо счета 20)
2.2.3а месяц (дебетовый оборот счета 20)
2.3.Итого(2.1. + 2.2.)
2.4.Коэффициент (2.3. : 1.3.)
2.5.Списывается (как правило, кредитовый оборот счета 20 ) 2.4. х 1.4.)
2.6.Остатки на конец месяца (дебетовое сальдо счета 20) 2.3. - 2.5.)
3. Готовая продукция по продажной стоимости без НДС:
3.1.Остатки на начало месяца
3.2.3а месяц
З.З.Итого(3.1. + 3.2.)
З.4 Списывается (как правило, ДТ 62 Кт 90 без Дт 90 Кт 68 (76)
3.5.Остатки на конец месяца (3.3. - 3.4.)
4.Готовая продукция по фактической производственной себестоимости:
4.1.Остатки на начало месяца (дебетовое сальдо счета 43)
4.2.3а месяц (дебетовый оборот счета 43)
4.3.Итого (4.1.+ 4.2.)
4.4. Коэффициент (4.3. : 3.3.)
4.5.Списывается (как правило, кредитовый оборот счета 43) 4.4. х 3.4.)
4.6.Остатки на конец месяца (дебетовое сальдо счета 43) 4.3. - 4.5.)
5.Прямые расходы при производстве продукции:
5.1.Остатки на начало месяца (на 01.01.02 дебетовое сальдо счета 20, далее строка 5.10.)
5.2.Сырья и (или) материалы за месяц (как правило, ДТ 20 КТ 10 - 1)
5.3.Комплектующие изделия и (или) полуфабрикаты за месяц (как правило,ДТ20 КТ10-2)
5.4.Оплата труда персонала за месяц (ДТ 20, 23, 25 КТ 70)
5.5.Страховые взносы на оплату труда за месяц (ДТ 20, 23,25 КТ 69, как правило, 5.4. х 34,8 %)
5.6.Амортизация ОС (ДТ 20, 23, 25 КТ 02)
5.7.Итого (5.1. +5.2. + 5.3. +5.4. + 5.5. + 5.6.)
5.8.Коэффициент (5.7. : 2.3.)
5.9.Списываеися (5.8. х: 5.3.)
5.10.Остатки на конец месяца (5.7-5.9)
6.Прямые расходы в составе готовой продукции:
6.1.Остатки на начало месяца (на 01.01.02 дебетовое сальдо счета 43, далее строка 6.5.)
6.2.Итого (5.9. + 6.1.)
6.3.Коэффициент (6.2.: 2.3 )
6.4.Списывается (6.3. х 4.5 )
6.5.Остатки на конец месяца (6.2. - 6.4.)
7.Прибыль (убыток) до налогообложения с начало года по бухучету (Форма № 2)
8.Затраты с начало года, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, как правило
8.1 .Кредитовый оборот счета 05
8.2 Кредитовый оборот счета 97
8.З.Амортизация ОС
8.4.Разница по счету 91-2
8.5.и т. д.
8.6.Итого (8.1. + 8.2. + 8.3. + 8.4. + 8.5. + 8.6.)
9.Затраты с начало года, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, как правило:
9.1 .Дебетовый оборот счета 04
9.2.Дебетовый оборот счета 97
9.3.Амортизация ОС по налоговому учету
9.4. и т.д.
9.5.Итого(11.1.+ 11.2.+ 11.3.+ 11.4.)
10.Налоговая база с начало года (стр. 140 листа 02 декларации ННП)

Начисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно, исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начало отчетного года до окончания соот-ветствующего месяца.

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих перечислению в доходную часть соответствующих бюджетов, производится ОАО по месту нахождения ОАО.

Чистая прибыль предварительно по специальным фондам не распределяется.

Генеральный директор _________________________ Ромбах Г.Г.